論民法基本原則的稅法適用-文庫吧資料
2025-07-04 21:47本頁面
【正文】 成立,雙方都應(yīng)依法實(shí)現(xiàn)權(quán)利和履行義務(wù)。由于稅收法律關(guān)系的設(shè)立、變更與終止不可能不考慮稅收效率而單獨(dú)地發(fā)生在納稅人個體與國家之間,因此,納稅人以意思自治為前提,授權(quán)于人民的代議機(jī)關(guān)(立法機(jī)關(guān)),通過其制定憲法與法律以創(chuàng)設(shè)、變更、終止稅收法律關(guān)系。納稅人因履行納稅義務(wù)而獲得享有公共服務(wù)的權(quán)利。現(xiàn)代稅收理論則以社會契約論為基礎(chǔ),認(rèn)為稅收是以人民授權(quán)為前提,將其意志法律化,在國家與納稅人之間形成的公共契約。意思自治原則表現(xiàn)了民事主體的個人意志在經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域內(nèi)依法獲得的最大限度的自由?！ ?二)意思自治原則的稅法適用 意思自治原則是根據(jù)資產(chǎn)階級“契約自由”理論提出來的。 在適用民法平等原則的基礎(chǔ)之上,稅法上的平等還強(qiáng)調(diào)機(jī)會平等。國家與納稅人平等地享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。隨著“債務(wù)關(guān)系說”的確立,作為稅收法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人,債的本質(zhì)要求雙方地位平等,在權(quán)利義務(wù)的享有與承擔(dān)上應(yīng)是互為權(quán)利義務(wù)人?！ 鹘y(tǒng)的“國家分配論”主張義務(wù)本位觀,強(qiáng)調(diào)“所謂賦稅就是政府不付任何報酬而向居民取得的東西”[9]。在具體的民事法律關(guān)系中,民事主體互不隸屬,其權(quán)利能力(地位)平等,平等地享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù),其合法權(quán)益平等地受到法律的保護(hù)。在稅法立法本位轉(zhuǎn)變?yōu)樵趯?shí)現(xiàn)國家公共職能的同時,充分保障納稅人權(quán)利的前提下,在稅法中運(yùn)用民法基本原則指導(dǎo)稅收法律關(guān)系成為值得探討的新問題。通說認(rèn)為民法基本原則包括平等、意思自治、公平、誠實(shí)信用、公序良俗以及禁止權(quán)利濫用原則。民法的基本原則作為整個民法制度的“靈魂”,體現(xiàn)民法的本質(zhì)和特征,貫穿于整個民事立法和司法活動?；驹瓌t體現(xiàn)著法的本質(zhì)和根本價值,是整個法律活動的指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn),構(gòu)成法律體系的神經(jīng)中樞,決定著法的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性。民法中的優(yōu)先受償權(quán)適用于稅法中,分不同情況而優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)、擔(dān)保債權(quán)、罰款、沒收的違法所得等,以保證稅款征收的有效性。既然同屬特定人之間可以請求特定行為所形成的法律關(guān)系,民事之債中的某些制度就可以借鑒性地用于稅收之債。而以1919年《德國租稅通則》制定為契機(jī)所形成的“債務(wù)關(guān)系說”,把稅收法律關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系,國家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對應(yīng)關(guān)系?！ 〉谒?民事私法之債中的某些制度在稅收公法之債中的運(yùn)用。行為稅以納稅人某些特定行為為征稅對象,而行為本身就是民法所調(diào)整的除物之外的又一對象。財產(chǎn)稅以納稅人的某些特定財產(chǎn)為征稅對象,擁有特定財產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)是納稅人納稅的依據(jù)。其中流轉(zhuǎn)稅以納稅人的流轉(zhuǎn)額為征稅對象,而流轉(zhuǎn)額是納稅人(民事主體)在商品流轉(zhuǎn)中取得的具有所有權(quán)性質(zhì)的收入額。從其范圍上看包括物和行為[5]?！ 《愂且运饺说母鞣N經(jīng)濟(jì)活動為對象而進(jìn)行課征的,而私人的各種經(jīng)濟(jì)活動又首先被以民法為中心的私法所規(guī)制。由此可見,納稅人所從事的民事活動是國家向納稅人征稅的基礎(chǔ)原因。行為稅產(chǎn)生于納稅人的特定行為。動態(tài)財產(chǎn)稅則是對納稅人的財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變動和轉(zhuǎn)移時進(jìn)行課征。財產(chǎn)稅產(chǎn)生于納稅人所擁有或支配的某些特定財產(chǎn)。而企業(yè)所得則是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的收入。所得稅產(chǎn)生于納稅人通過自身的民事行為取得的所得收入。納稅行為雖然為納稅提供依據(jù),但就納稅行為本身而言,多是民事行為,因此納稅人既是稅收法律關(guān)系主體,也是民事法律關(guān)系主體,稅收法律制度須與民事法律制度相協(xié)調(diào)。國家之所以征稅,是國家職能與社會發(fā)展的需要。 其次,稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以民事法律行為的存在為基礎(chǔ)。在個體與國家之間形成了稅收關(guān)系。由于國家并不直接從事生產(chǎn)勞動,創(chuàng)造物質(zhì)財富,因而需要社會生產(chǎn)者將自己所創(chuàng)造財富的一部分交給國家,從而產(chǎn)生由國家制定或認(rèn)可并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的稅法,以規(guī)范稅收行為。國家的出現(xiàn)使得統(tǒng)治者將
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