【正文】 材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，因收入的途徑及發(fā)出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因?yàn)榘l(fā)出材料體現(xiàn)為原材料帳戶的貸方，為與被調(diào)整帳戶方向一致，便于從調(diào)整的角度加以理解。體現(xiàn)在帳簿是就有“原材料”帳戶借方為100元），實(shí)際成本為105元（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩帳戶共同反映出原材料的實(shí)際成本105元；如原材料入庫(kù)計(jì)劃成本為100元，實(shí)際成本為98元（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異——原材料”帳戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實(shí)際成本為98元。這里需要再明確的一個(gè)問(wèn)題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對(duì)應(yīng)的一切帳戶，如“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品帳戶?！安牧铣杀静町悺笔且粋€(gè)調(diào)整帳戶，通過(guò)對(duì)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，以符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。明確材料成本差異與相關(guān)帳戶內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。明確材料成本差異核算的內(nèi)容按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。相關(guān)核算編輯材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的難點(diǎn)。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率6賬務(wù)處理編輯（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）247。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)劃成本除特殊情況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。公式變換為:實(shí)際成本=計(jì)劃成本+材料成本差異在這個(gè)式子中,材料成本差異是正數(shù)就加,是負(fù)數(shù)就減.材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)*100%5會(huì)計(jì)處理編輯一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。材料成本差異的分配，根據(jù)發(fā)出耗用材料的計(jì)劃價(jià)格成本和材料成本差異分配率進(jìn)行計(jì)算。如果將全部材料合并一起核算，雖可簡(jiǎn)化核算工作，但要影響成本計(jì)算的正確性?！安牧铣杀静町悺笨颇康拿骷?xì)分類核算，可按材料類別進(jìn)行，也可按全部材料合并進(jìn)行?？颇康慕璺降怯洸牧蠈?shí)際成本大于計(jì)劃價(jià)格成本的超支額，貸方登記材料實(shí)際成本小于計(jì)劃價(jià)格成本的節(jié)約額。外購(gòu)材料的材料成本差異，在一定程度上反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或 “在建工程”科目，貸記本科目。采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。因此，筆者贊同對(duì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作雙重理解，即資產(chǎn)類科目的形式、負(fù)債類科目的內(nèi)容。但是如果把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為尚未支付而應(yīng)預(yù)提的待到以后分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用，那么，它就具有負(fù)債（備抵）類科目的內(nèi)容。但是如果從會(huì)計(jì)分錄形式看，它首次確認(rèn)出現(xiàn)在會(huì)計(jì)分錄的借方，而且后來(lái)攤銷時(shí)轉(zhuǎn)到了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的借方，這樣就具備了資產(chǎn)類科目的外在形式。 通過(guò)以上分析，我們知道“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶所反映的內(nèi)容，是融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，換一個(gè)角度，我們可將其理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)偂?“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的性質(zhì)編輯《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)”部分將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為資產(chǎn)類科目，但在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明”和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃》指南中，卻都同時(shí)規(guī)定：在編制報(bào)表時(shí)，對(duì)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。不過(guò)這樣的話承租方就必須償還所借本金及其產(chǎn)生的利息，這是顯而易見(jiàn)的。承租方通過(guò)一次交易達(dá)到了既融資又融物的目的。 顯然，這只是未確認(rèn)融資費(fèi)用產(chǎn)生的分錄表現(xiàn)，即租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額的差額，而其實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義源于融資租賃的成立與確認(rèn)。（1）長(zhǎng)期應(yīng)付款的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=653萬(wàn)(150W*(P/a,10%,6),），固定資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)，那么入賬價(jià)值=650+10+153=813借：在建工程 650未確認(rèn)融資費(fèi)用 250貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900借：在建工程 153貸：銀行存款 153借：在建工程 10貸：銀行存款 1007年應(yīng)該攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=653*10%=借：貸：（2）存貨入賬價(jià)值=500萬(wàn)借：庫(kù)存商品 500應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 117未確認(rèn)融資費(fèi)用 500貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000銀行存款 117應(yīng)該確認(rèn)的為確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（1000－500）10%=50借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 50《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃》第8條和第9條規(guī)定了承租人在融資租賃條件下租賃開(kāi)始日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。作出購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)候分錄和07年底在建工程完工時(shí)候攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用分錄。甲公司用銀行存款支付增值稅153萬(wàn)，實(shí)際利率10%。③租賃資產(chǎn)：按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值時(shí)，不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用，故無(wú)需進(jìn)行分?jǐn)?。①租賃資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)將最低租賃付款額折為現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率確定為未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?分?jǐn)偮实拇_定編輯未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的承租人會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。這樣處理的原因在于認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)涉及太多不確定因素，一項(xiàng)支出與未來(lái)利益之間的因果關(guān)系難以確定，在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期全部計(jì)入損益避免了主觀估計(jì)受益期間等不確定因素，雖然達(dá)不到配比原則，但深刻體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則。2舉例編輯企業(yè)向銀行專門借入1000萬(wàn)建設(shè)廠房，而且1000萬(wàn)全部或部分投入并且建設(shè)過(guò)程很順利，沒(méi)有停工之類的情況，那么企業(yè)為這1000萬(wàn)付出的利息就要全部資本化，是資本化支出，要全部計(jì)入廠房的價(jià)值中； 如果建設(shè)的過(guò)程中因非正常原因發(fā)生停工3個(gè)月以上，比如發(fā)生合同糾紛、不可預(yù)見(jiàn)的天氣原因等，那么在這幾個(gè)月中企業(yè)所付的利息并沒(méi)有對(duì)建設(shè)廠房產(chǎn)生幫助，所以這3個(gè)月的利息就要費(fèi)用化，就屬于費(fèi)用化支出。就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行耗用，把這部分耗用花費(fèi)為資本化和費(fèi)用化。會(huì)計(jì)處理如下：2010年10月1日購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資——B公司債券（成本） 200 0000持有至到期投資——B公司債券（利息調(diào)整）——10000貸：銀行存款 ——————2010000鑒于每年付息及到期還本時(shí)涉及到折現(xiàn)率等財(cái)務(wù)知識(shí)，這里不加以介紹。目錄1利息調(diào)整科目的會(huì)計(jì)處理1利息調(diào)整科目的會(huì)計(jì)處理編輯事實(shí)上，利息調(diào)整在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中大多反映在企業(yè)債券、股票往來(lái)業(yè)務(wù)中。因?yàn)橛幸鐑r(jià)或折價(jià)，你實(shí)際上的收益理當(dāng)高于或低于以票面面值和票面利率計(jì)算的利息收入。也就是每期應(yīng)收到的利息收入是固定的，這樣一來(lái)你如果按債券的面值和面值利率來(lái)確定你的投資收益時(shí)，就不會(huì)真實(shí)的反映你的實(shí)際收益。 取得持有至到期投資時(shí)所付的價(jià)款在很多的情況下會(huì)高于或是低于票面面值，高于形成溢價(jià)，低于會(huì)形成折價(jià)。調(diào)整額為正，則攤余成本會(huì)增加，調(diào)整額為負(fù)，則攤余成本會(huì)減少。而所謂的實(shí)際利率就是到期收益率，用它來(lái)對(duì)債券在有效期內(nèi)的現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)，使得折現(xiàn)所得現(xiàn)值總額等于取得債券的實(shí)際成本（即初時(shí)攤余成本）。根據(jù)表1，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 7 000貸：投資收益 6 持有至到期投資—利息調(diào)整 在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106 。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資—成本 100 000持有至到期投資—利息調(diào)整 7 359貸：銀行存款 107 359根據(jù)實(shí)際利率，編制溢價(jià)攤銷表，如表1。4舉例說(shuō)明編輯在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計(jì)算得出。公司按105 359元的價(jià)格購(gòu)入100份，支付有關(guān)交易費(fèi)2 000元。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)（當(dāng)日的公允價(jià)值）資本公積－其他資本公積（差額）貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息資本公積－其他資本公積（差額）可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。（2）貸款。②持有至到期投資的期末攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金） 現(xiàn)金流入（即面值票面利率）+ 實(shí)際利息（即期初攤余成本實(shí)際利率）③應(yīng)付債券的攤余成本（本金）=期初攤余成本（本金）－支付利息（即面值票面利率）+ 實(shí)際利息（即期初攤余成本實(shí)際利率）④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）實(shí)際利率⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）實(shí)際利率2特殊情況編輯一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但也有兩種特殊情況：（1）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益應(yīng)收利息已收回的本金已發(fā)生的減值損失該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。余成本：amortized cost金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。1公司法律顧問(wèn)——策劃，股份制改造，兼并收購(gòu)，企業(yè)政策咨詢，合同審核，商務(wù)結(jié)構(gòu)安排。財(cái)務(wù)部經(jīng)理(會(huì)計(jì)經(jīng)理)——會(huì)計(jì)，企管，政策，組織。稅務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)代理——側(cè)重于政策法規(guī)，企業(yè)策劃，稅收籌劃，商務(wù)設(shè)計(jì)，企業(yè)并購(gòu)。內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部控制經(jīng)理——側(cè)重企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度控制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，舞弊控制等等。財(cái)務(wù)總監(jiān)——企業(yè)財(cái)務(wù)管理，管理會(huì)計(jì)，報(bào)告，分析，預(yù)算，控制，成本，價(jià)格，流程，制度，等等。理財(cái)顧問(wèn)或財(cái)務(wù)顧問(wèn)——側(cè)重對(duì)企業(yè)實(shí)踐進(jìn)行策劃，指導(dǎo)，輔助，咨詢。160. 6711 營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組161. 6801 所得稅費(fèi)用企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失的確定可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)；與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值；清算期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入清算損益。其中公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)，折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)；勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)指離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、易地安家費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌基金；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基金；董事會(huì)會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：157. 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。差旅費(fèi)，低值易耗品攤銷是包括在管理費(fèi)用里面。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。