【正文】 000小時，見表5?！景咐?】某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配費用前，供電車間生產(chǎn)費用為29 120元，機修車間為26 880元。但由于對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務不結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的費用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準確。其基本做法是：先計算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務費用分配率，然后用勞務費用分配率乘以各單位和部門受益的勞務量，即為各車間或部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用。在實際工作中，對于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點，運用直接分配法、交互分配法、計劃成本法及代數(shù)分配法來計算分配。（三）輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配給該車間以外的受益車間（產(chǎn)品）或部門。（二）輔助生產(chǎn)成本的歸集借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用——輔助車間生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等注意：1．輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務。由于輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務而進行的生產(chǎn)，所以輔助生產(chǎn)費用最終由基本生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品負擔，作為制造費用的一部分計入產(chǎn)品制造成本。輔助生產(chǎn)車間是指為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間提供修理作業(yè)、運輸勞務、供水、供電、供氣等服務，以及為基本生產(chǎn)車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產(chǎn)車間。二、輔助生產(chǎn)費用的核算（一）輔助生產(chǎn)部門的特點工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能不同，可以分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，且攤銷期在1年以下的的費用，如屬于預付款性質(zhì)的支出計入“預付賬款”中，如預付租金；屬于沉沒成本的，計入當期費用，如固定資產(chǎn)的修理費用等。費用發(fā)生時，借記“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關(guān)賬戶。其主要特點是：修理范圍小，費用支出少，修理次數(shù)較頻繁。基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”賬戶；專設銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。根據(jù)規(guī)定，某月開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月開始計提；某月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍照提折舊，從下月起停止計提。折舊費的歸集是通過編制各車間、部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。影響計算折舊費的因素主要有固定資產(chǎn)原始價值、預計使用年限、預計的殘值和預計的清理費用。（四）折舊費的核算固定資產(chǎn)在使用過程中，其實物形態(tài)保持不變，但其價值隨著磨損程度，逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，成為產(chǎn)品成本的組成部分。當動力費用在產(chǎn)品制造成本中所占比重較大時，可在產(chǎn)品成本明細賬中單獨設置“工藝用動力”成本項目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項目內(nèi)；如果所占比重小時，可作為間接費用處理，記入“制造費用”賬戶。2．動力費用的核算動力費用是指企業(yè)外購和自制的電力、熱力等費用。如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起在“生產(chǎn)成本”明細賬中專設“燃料和動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用?！皯堵毠ば匠辍辟~戶應當按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。對于人工費用的支付、計提、分配情況，企業(yè)應專設“應付職工薪酬”賬戶。分配標準一般是產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時、定額工時或產(chǎn)品產(chǎn)量等。2．人工費用的分配支付給不同職工的工資以不同的方式計入產(chǎn)品成本或費用中。由于職工的級別或工資標準一般體現(xiàn)職工勞動的質(zhì)量和技術(shù)水平，工作日數(shù)一般體現(xiàn)勞動數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標準（日工資率或小時工資率）與月工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積為比例進行分配。集體計件工資的計算：當生產(chǎn)工人集體從事某項工作且不易分清每個工人的經(jīng)濟責任時，可采取集體計件工資的計算方式。計件工資的計算區(qū)分為個人計件和集體計件。＝應扣缺勤病假工資＝1（1－90%）＝（元）應扣缺勤事假工資＝2＝（元）應付工資＝3 600－－＝3 （元）（4），按出勤日數(shù)計算月工資：應付出勤工資＝17＝2 （元）應付病假工資＝190%＝（元）應付工資＝2 ＋＝3 （元）②計件工資的計算計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以規(guī)定的計件單價計算求得的工資?！窘馕觥浚?）按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資：日工資率＝3 600247。該職工的病假和事假期間沒有節(jié)假日。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定節(jié)日3天，出勤17天。采用哪一種方法，企業(yè)可以自行確定，但一旦確定以后，不應任意變動。為了按照職工出勤或缺勤天數(shù)計算應付的月工資，還應根據(jù)月工資標準計算出每日平均工資。工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的月薪，按日計算的日薪或按小時計算的小時工資等。主要包括計時工資的計算和計件工資的計算。因此，每個企業(yè)都應根據(jù)自身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝的特點及管理的需要，合理設計考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時記錄的表格，認真做好各項原始記錄的統(tǒng)計工作。同時，也是企業(yè)考核勞動消耗定額執(zhí)行情況，加強勞動紀律，提高出勤率和工時利用率的有效手段。（2）人工費用計算的原始資料企業(yè)的人工費用核算，必須有一定的原始記錄作為依據(jù)。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的工資總額的組成內(nèi)容進行工資費用的核算。13 725制造費用102633單位：元成本差異率材料用途原料和主要材料3%外購半成品－1%輔助材料2%修理用備件3%燃料%包裝物5%合計生產(chǎn)產(chǎn)品用14 040－56012012513 725基本生產(chǎn)車間管理費用2 500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2 500從材料和材料成本差異賬戶的一級賬和二級賬獲得基礎(chǔ)資料，計算成本差異率，并計算發(fā)出材料應分配的材料成本差異，計算結(jié)果見表4。530 000制造費用7 500生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本表3分配材料成本差異的關(guān)鍵是計算材料成本差異率。制造成本中材料費用的確認計量工作分兩步進行：第一步，根據(jù)當月發(fā)料憑證編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬；第二步，根據(jù)有關(guān)材料總賬和明細賬的資料，分配材料成本差異，編制材料成本差異分配表，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)采用實際成本計價時，可根據(jù)實際情況選擇采用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其成本。根據(jù)材料日常核算采用的計價方法，發(fā)出材料可采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。9 300合計———1 0603132 8603．材料費用的賬務處理發(fā)料憑證匯總表是進行材料費用歸集和分配的原始憑證?！窘馕觥勘?其中，乙產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以材料費用定額作為折合標準，甲、乙、丙三種產(chǎn)品的材料費用定額分別為：120元、100元、150元?！景咐?】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用材料費用32 860元。標準產(chǎn)品的選擇:A：標準產(chǎn)品可選用企業(yè)大量的、正常生產(chǎn)的產(chǎn)品。這里的系數(shù)是標準產(chǎn)量與各種產(chǎn)品在量上的一種比例關(guān)系，如消耗定額、實際產(chǎn)量、體積的比例等。9602 295C2404360甲材料費用分配表產(chǎn)品名稱投產(chǎn)數(shù)量單位產(chǎn)品消耗定額材料消耗總定額材料費用分配率材料費用分配額A1203A、B、C三種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為120件、180件和240件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量分別為3千克、2千克、4千克。它一般在材料消耗定額比較準確的情況下采用。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材料，而且耗用量的多少又與產(chǎn)品重量有直接聯(lián)系，可以選用這種分配法。系數(shù)法：將各產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折成標準產(chǎn)量，再按標準產(chǎn)量的比例分配。重量分配法：按各產(chǎn)品的重量為標準。計劃成本：發(fā)出材料的成本，除按計劃成本進行分類匯總外，還要計算應負擔的材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容或性質(zhì)的不同，可以進一步劃分為六個生產(chǎn)費用要素：材料費、燃料費、動力費、職工薪酬、折舊費以及其他費用。“財務費用”賬戶應按費用項目進行明細核算。（八）“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額?！颁N售費用”賬戶應按費用項目進行明細核算。（六）“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、產(chǎn)品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人薪酬、所耗用的燃料和動力費以及應負擔的制造費用等損失，貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；該賬戶轉(zhuǎn)銷后應無余額。“廢品損失”賬戶下應按生產(chǎn)車間設置明細分類賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或?qū)Ｐ羞M行明細核算。（四）“廢品損失”賬戶需要單獨核算廢品損失的企業(yè)，可以設置“廢品損失”賬戶，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項長期待攤費用，貸方登記攤銷的長期待攤費用，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用?！爸圃熨M用”賬戶應按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用項目設置專欄，進行明細核算。（二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，是用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務費而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，如生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、車間管理人員工資、計提的固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。該賬戶的借方登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用以及分配轉(zhuǎn)入的制造費用，貸方登記完工入庫的產(chǎn)成品、自制半成品的實際成本以及分配轉(zhuǎn)出的輔助生產(chǎn)費用，期末余額在借方，表示尚未完工的各在產(chǎn)品成本。成本核算包括總分類核算和明細分類核算兩個方面，因此，為了正確進行成本核算，工業(yè)企業(yè)必須設置相應的總分類賬戶和明細分類賬戶。制造企業(yè)成本核算的基本程序：1．確定成本核算對象（品種、批別、步驟等）；2．確定成本項目（材料、燃料和動力、人工、制造費用、廢品損失、停工損失、自制半成品等）；3．設置成本核算賬戶（“生產(chǎn)成本”“制造費用”“廢品損失”“停工損失”等）；4．歸集和分配生產(chǎn)費用（審核、確定、歸集和分配）；5．計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（五）計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，隨時可供銷售的產(chǎn)成品和可對外銷售的自制半成品。其次，按照權(quán)責發(fā)生制原則確定應計入本月產(chǎn)品成本的費用。（三）設置成本核算賬戶進行成本核算需要設置的成本核算賬戶，主要包括“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”“長期待攤費用”“廢品損失”“停工損失”等總分類賬戶。一般產(chǎn)品成本項目至少應設置“直接材料”“直接工資”和“制造費用”三個。如對于制造企業(yè)，成本核算對象有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟三種。確定成本核算對象是設置產(chǎn)品成本明細賬、分配生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的前提。（一）確定成本核算對象進行成本核算，必須首先確定成本核算對象。三、制造企業(yè)成本核算的基本程序成本核算的基本程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的成本和各項期間費用的基本過程。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以多種成本計算方法同時使用，但一經(jīng)選定，一般就不應經(jīng)常變動。3．選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的成本計算方法進行成本計算。庫存的各種材料物資、車間的在產(chǎn)品、車間和倉庫的半成品、完工產(chǎn)品均應按規(guī)定進行清查盤點。（3）建立和健全材料物資的計量、交接和盤存制度建立和健全材料物資的計量、交接和盤存制度，是正確計算產(chǎn)品成本的首要環(huán)節(jié)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料及動力的消耗、工時的消耗、設備的運轉(zhuǎn)、費用的開支、在產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、廢品的發(fā)生與返修、完工產(chǎn)品及自制半成品的檢驗與入庫等，都必須有原始記錄和填制必要的原始憑證，并要制定原始記錄與憑證的合理傳遞流程，及時為成本核算提供可靠的依據(jù)。（2）建立和健全原始記錄工作和憑證制度正確的成本核算離不開可靠的原始記錄和憑證。如果某種定額與實際的差異經(jīng)常在5%以上，就應及時調(diào)整。利用定額，可以查明生產(chǎn)過程中實際消耗量與定額的差異及其原因，明確責