【正文】 經(jīng)有相當多的學者意識到此問題，并要求現(xiàn)行財務報告體系能夠對智力資本進行披露。因此，有相當多的學者將市價與賬面價值的差異視為賬外無形資產(chǎn)的價值，并從知識管理的角度將其稱為智力資本或無形資本。究其原因在于，會計準則中的無形資產(chǎn)定義是從會計的可靠性與謹慎性原則出發(fā)，強調(diào)對資產(chǎn)的控制權，而忽略了會計的相關性原則。而納入我國財務會計系統(tǒng)的只有67項。在西方國家的企業(yè)中，無形資產(chǎn)的內(nèi)容很廣泛，美國的無形資產(chǎn)包括29項。對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)則只有在按法律程序取得時確認，所確認的金額比例較小。確定無形資產(chǎn)的外延，一方面要依據(jù)無形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性，另一方面要考慮經(jīng)濟發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟管理要求的變化，使其能反映時代的要求。因此，知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念不強調(diào)無形資產(chǎn)的貨幣可計量性，但是強調(diào)可披露性，因為如果現(xiàn)行的財務報告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細信息，就不利于投資者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的構成以及對無形資產(chǎn)的研發(fā)投入等信息，也不利于無形資產(chǎn)的投資與管理。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，那些通過交易取得的無形資產(chǎn)才能在財務上進行確認和披露，并用貨幣來計量。例如，高新技術網(wǎng)絡知識在知識經(jīng)濟時代為企業(yè)價值創(chuàng)造發(fā)揮了巨大作用，但對于員工普遍素質(zhì)不高的小企業(yè)而言，運用該項資產(chǎn)創(chuàng)造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業(yè)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于其無形、潛在的特征，其經(jīng)濟價值極易發(fā)生變化，因而給企業(yè)帶來的超額收益也是極其不穩(wěn)定的。例如，對于企業(yè)所擁有的客戶資源及其與顧客建立的良好信任關系等，雖然無法追究它們產(chǎn)生時的成本，但這些關系型資產(chǎn)確實可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益，因此也可以歸入無形資產(chǎn)的范圍。由于無形資產(chǎn)價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確認為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生成本支出的條件下，也即無形資產(chǎn)具有獲取價值時，才計量無形資產(chǎn)的取得成本并確認無形資產(chǎn)的賬面價值。例如，員工所擁有的知識技能等人力資本，并不能明確地為企業(yè)所擁有或控制，但企業(yè)擁有對這些人力資本的使用權，可以通過使用來創(chuàng)造收益。根據(jù)以上無形資產(chǎn)的定義，筆者認為知識經(jīng)濟無形資產(chǎn)的特征為：(1)不強調(diào)歸屬上的壟斷性，但強調(diào)使用的主體性。市場資產(chǎn)、基礎結構資產(chǎn)同樣具有無形資產(chǎn)的價值特征，具體表現(xiàn)為：(1)是復雜腦力勞動的成果；(2)能給企業(yè)帶來巨大的不確定的經(jīng)濟效益；(3)開發(fā)形成成本與實際資產(chǎn)價值嚴重背離；(4)需要進行不斷的更新、維護、有償使用。存在于企業(yè)內(nèi)部的基礎結構因素(如企業(yè)客戶)，和對企業(yè)經(jīng)營起巨大推動作用的市場因素(如客戶網(wǎng)絡)，他們不屬于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的概念會伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化，它在很大程度上反映了當代經(jīng)濟水平、科技水平和經(jīng)濟管理要求?！币陨细鲊鴷嫓蕜t對無形資產(chǎn)的定義都試圖從不同角度對無形資產(chǎn)性質(zhì)及特征進行闡述。國際會計準則委員會(IASC)(現(xiàn)在改組為國際會計準則理事會IASB)于1998年10月1日頒布的《國際會計準則第38號——無形資產(chǎn)》 (IASCN038)中，給出無形資產(chǎn)的定義為：“用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。1．知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)概念隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類越來越豐富,在企業(yè)中的作用也越來越重要。尤其是知識經(jīng)濟形態(tài)下科技發(fā)展日新月異，知識型產(chǎn)品的壽命就更短了，而且他們還面臨著即使開發(fā)了生產(chǎn)了卻由于速度慢、技術不成功等原因而不能滿足消費者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風險系數(shù)較以往的任何經(jīng)濟形式都大。、知識經(jīng)濟是一種高風險經(jīng)濟。美國硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。人才是知識的載體，知識的生產(chǎn)、擴散和應用，取決于人才的數(shù)量和質(zhì)量。如在微軟公司里，人們看不到傳統(tǒng)的廠房，也沒有大的有形資本的投入，其產(chǎn)品的價值卻大大超過一般產(chǎn)品的價值。工業(yè)經(jīng)濟主要是建立在自然資源基礎上，以新技術的廣泛應用為主要標志。僅有10幾名員工、又無任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這么大的價值?由此例不難想象知識經(jīng)濟的無形化程度。如信息科學技術中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術、網(wǎng)絡技術、多媒體等信息產(chǎn)品。這與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟中依靠大量機器、設備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，知識、智力等無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。2．知識經(jīng)濟的特征與以往的經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟的基本特點主要有：、無形化是知識經(jīng)濟的顯著特征。就實質(zhì)而言，在知識經(jīng)濟中，知識已不是經(jīng)濟增長的“外生變量”，而是經(jīng)濟增長的內(nèi)在的核心因素。在資本積累中更重視知識的積累和能量的釋放。其主要標志為:它以知識、智力為經(jīng)濟發(fā)展的關鍵要素，并如同勞動力和生產(chǎn)資源一樣直接存在；在經(jīng)濟生產(chǎn)發(fā)展過程中，知識可以形成產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟，即以高科技產(chǎn)業(yè)為標志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟。按照1996年聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《以知識為基礎的經(jīng)濟》報告中指出，知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟。（一）知識經(jīng)濟的內(nèi)涵及其特征1．知識經(jīng)濟的概念人類社會即將邁向21世紀之時，經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了一個明顯的趨勢，即以高科技信息為主導的新型產(chǎn)業(yè)的崛起，推動了經(jīng)濟領域的一場空前革命，知識不但在這場革命中成為經(jīng)濟的直接驅動力，而且掀開了新時代的篇章，這就是知識經(jīng)濟時代。所以，本文集中討論我國現(xiàn)行會計下無形資產(chǎn)在確認與計量方面的不足與在知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)在計量和確認方面要做出的變化。通過以上文獻資料整理，分析可以看出：盡管國內(nèi)學術界對知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的研究文獻較多，但是綜合研究知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)確認和計量與現(xiàn)行會計下確認與計量差異的較少。此外，歐洲共同體(EC)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、日本等國和香港的會計組織均對無形資產(chǎn)會計規(guī)范作了有益探索。商譽如果不存在收益年限或有效年限的不進行攤銷，但要在出示合理證據(jù)的同時，每年進行減損測試。在得到反饋意見后，會計準則委員會于1993年12月也發(fā)布了一份題為《商譽和無形資產(chǎn)（討論題）》的文件，并加緊了對無形資產(chǎn)準則的制定工作。此后兩年，ASC廣泛征求各界意見，于1984年12月以SSAP22的形式正式公布，并從次年1月1日起生效，這標志著英國會計職業(yè)界正式對其會計處理作了規(guī)范。在英國，上世紀末和本世紀初，列克、迪克西等人曾在《會計師》雜志上發(fā)表有關論文，被廣泛引用。2001年6月在上述草案基礎上，形成了關于無形資產(chǎn)會計的FASB第141號和第142號會計準則。而在1970年公開發(fā)表的APB意見書17號《無形資產(chǎn)會計》中，對作為資產(chǎn)確認的商譽價值，其攤銷年限的上限為40()。當購買價格高于凈資產(chǎn)時，說明購入企業(yè)具有獲得超額收益的能力。其中購入商譽作為資產(chǎn)確認。而在國外，各國會計組織也均對無形資產(chǎn)進行了長期的研究，并取得了不少成果。馬德林、朱元午(2005)以近兩年來發(fā)表的無形資產(chǎn)會計文獻為樣本，分析和評述了我國在無形資產(chǎn)會計領域的研究現(xiàn)狀和存在問題，提出了改進無形資產(chǎn)會計研究的建議。因此，圍繞財務報告中無形資產(chǎn)披露問題，會計學界對無形資產(chǎn)會計有用性的研究也不斷升溫。無形固定資產(chǎn)與有形固定資產(chǎn)一起構成了固定資產(chǎn)的總體。”蔡吉祥(2002)認為：“無形資產(chǎn)是無形固定資產(chǎn)的簡稱，是指不具有實物形態(tài)而主要以知識形態(tài)存在的獨占經(jīng)濟資源，它是為其所有者或合法使用者提供某種權利或優(yōu)勢的固定資產(chǎn)。除少數(shù)專著，如鄧小洋博士的《商譽會計論》、于長春教授的《無形資產(chǎn)會計》、于玉林教授的《現(xiàn)代無形資產(chǎn)學》、蔡吉祥《無形資產(chǎn)學》等與無形資產(chǎn)會計密切相關外，其他大多數(shù)是圍繞無形資產(chǎn)的評估編寫的。1990年，中國經(jīng)濟出版社出版了王久華編著的《企業(yè)資產(chǎn)評估》一書，該書的第七章《無形資產(chǎn)評估》，提到了無形資產(chǎn)的基本概念。出現(xiàn)這種情況是不值得奇怪的。長期以來，該書一直被美國會計界奉為關于無形資產(chǎn)的唯一專著，研究商譽和無形資產(chǎn)的文獻，大都引用過其中的觀點。（二）無形資產(chǎn)會計研究的歷程我國學者在無形資產(chǎn)研究方面，曾有過舉世矚目的成就。(3)有利于真實反映企業(yè)無形資產(chǎn)的全貌，從而幫