【正文】 清交接手續(xù)，這是會計人員應盡的職責，也是做好會計工作的要求。 4．建立輪崗制度 對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。 3．建立崗位責任制 是指明確各項會計工作的職責范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位和會計人員的一種會計工作責任制度。 1．按需設崗 2．符合內(nèi)部牽制的要求 會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權(quán)債務賬目的登記工作；出納以外的人員不得經(jīng)管庫存現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)；凡是涉及款項和財務收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。 開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設置相應工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。在會計機構(gòu)內(nèi)部定人員、定崗位，明確分工，各司其職，有利于會計工作程序化、規(guī)范化，有利于落實責任和會計人員鉆研分管的業(yè)務，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 各單位必須依法配備合格的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）。 委托代理記賬的委托人應當履行以下義務： (1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； (2)應當配備專人負責日常貨幣收支和保管； (3)及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和相關資料； (4)對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。 代理記賬機構(gòu)可以根據(jù)委托人的委托，辦理下列業(yè)務： (1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告： (2)對外提供財務會計報告。 申請設立除會計師事務所以外的代理記賬機構(gòu)，應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門（以下簡稱審批機關）批準，并領取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。 (3)經(jīng)營管理的要求。1．單獨設置會計機構(gòu) 一個單位是否需要設置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾個方面的因素： (1)單位規(guī)模的大小。一、會計機構(gòu)的設置 （一）辦理會計事務的組織方式 《會計法》規(guī)定：“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關機構(gòu)中配置專職會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。 第五節(jié) 會計機構(gòu)與會計人員 會計機構(gòu)是各單位辦理會計事務的職能機構(gòu)，會計人員是直接從事會計工作的人員。 注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負責。會計師事務所對本所注冊會計師依照法律規(guī)定承辦的業(yè)務，承擔民事責任。主要包括：涉及財務會計制度；擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經(jīng)濟管理咨詢；代理記賬；代理納稅申報；代理申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程和其他經(jīng)濟文件；資產(chǎn)評估；培訓會計人員；審計企業(yè)前景財務資料等。 注冊會計師已發(fā)執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告，具有證明效力。 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告。（三）注冊會計師的所業(yè)務范圍 一、審計業(yè)務 依據(jù)《注冊會計師法》對注冊會計師的業(yè)務范圍作了如下規(guī)定： 審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告。 （2）兩者都關注內(nèi)部控制的健全性和有效性。（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系：　 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 審計獨立性不同 為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強 為組織內(nèi)部服務，接受本部門、本單位的領導，獨立性較弱 審計方式不同 接受委托進行審計，而且必須按照《注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則實施審計 靈活性較大，由各單位根據(jù)經(jīng)營管理的需要自行組織實施 審計的職責和作用不同 需要對投資者、債權(quán)人以及社會公眾負責，對外出具的額審計報告具有鑒證作用 結(jié)果只對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，并向外保密 接受審計的資源程度不同 以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，是受托進行的審計，可自由選擇會計師事務所 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受部門審計人員的監(jiān)督 （1）兩者都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。（三）財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容 《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督： （1）對單位依法設置會計賬簿的檢查 （2）對單位的會計資料真實性、完整性的檢查 （3）對單位會計核算情況的檢查 （4）各單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 （5）對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。（二）會計工作政府監(jiān)督的主體　　，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會計行為行政處罰權(quán)。二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作政府監(jiān)督的概念　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。 (2)服務促進作用 通過內(nèi)部審計，可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益等方面起到積極的促進作用。 2．內(nèi)部審計的特點 內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行，審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。 (8)信息內(nèi)部公開 （四）內(nèi)部審計 1．內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容 內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。 (6)會計控制。 (4)預算控制。 (2)內(nèi)部授權(quán)審批控制。 (7)績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。 (5)預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。 (4)財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。大中型企業(yè)應當設置總會計師。(2)授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應責任。（控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查） 一般包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。（根據(jù)風險評估結(jié)果采取措施） (4)信息與溝通。（治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計） (2)風險評估。單位應當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。企業(yè)應當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。此外企業(yè)還應遵循成本效益原則。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括： 合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。 對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。（三）內(nèi)部控制 1．內(nèi)部控制的概念與目標 對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。（二）建立單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求 《會計法規(guī)定》： 記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的原則 合法性、適應性、規(guī)范性、科學性會計機構(gòu)和會計人員依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。它是會計的基本職能之一。 【答案】A 第四節(jié) 會計監(jiān)督會計監(jiān)督的概念有廣義與狹義之分。 【答案】B 【例題 【例題單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。 ，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人?！　?，應當由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。 （八）會計檔案的銷毀 一、銷毀程序 ，編制會計檔案銷毀清冊。 對于月、季度財務報表（包括文字分析材料），企業(yè)和機關事業(yè)單位的保管期限不同，分別為3年和5年?！　? 兩個5年：銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單保管5年，固定資產(chǎn)卡片待固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。　　會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 （七）會計檔案的保管期限 會計檔案的保管期限分為永久和定