【正文】 方或相同的多方最終控制。 投資業(yè)務(wù) :36 59 合并方 發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本 。 投資業(yè)務(wù) :36 58 合并方以 發(fā)行股票 等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本”科目 ；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本， 貸記“股本”科目 ；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益， 貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目 。 投資業(yè)務(wù) :36 57 合并方以 支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù) 等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本， 借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本”科目 ；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目 ；按照長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目 。 ?合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后， B公司持有 C公司 60%的股權(quán)，但 B公司和 C公司仍由 A公司所控制。 投資業(yè)務(wù) :36 54 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 ?（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資業(yè)務(wù) :36 55 （一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在 合并前后均受同一方或相同的多方 最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的 。不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。 ? 20%－ 50% 投資業(yè)務(wù) :36 52 ? 4．無(wú)重大影響 ? 無(wú)重大影響是指投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。一般來(lái)說(shuō)， 投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派有董事 ，或 能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定 ，則對(duì)被投資企業(yè)形成重大影響。在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)才能通過(guò)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。 投資業(yè)務(wù) :36 48 （二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 ?按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型： ? 1．控制 ? 2．共同控制 ? 3．重大影響 ? 4．無(wú)重大影響 投資業(yè)務(wù) :36 49 ? 1．控制 ? 控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 ? 21元 ? 17元出售，印花稅及手續(xù)費(fèi) 136000，實(shí)收33864000 ? 借：銀行 33864000 ? 可供出售金融資產(chǎn)－ N（公允變動(dòng)） 8000000 ? 投資收益 16336000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)－ N公司（成本） 50202100 ? 資本公積－其他資本公積 8000000 投資業(yè)務(wù) :36 44 ?練習(xí)： 投資業(yè)務(wù) :36 45 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資（選講） ?一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ?二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 ?三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 ?四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ?五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ?六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ?七、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 投資業(yè)務(wù) :36 46 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ?（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì) ?（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 投資業(yè)務(wù) :36 47 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì) ?長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。支付手續(xù)費(fèi)及印花稅 202100元。 ? ，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 115萬(wàn)元 ? 攤銷表 投資業(yè)務(wù) :36 41 ?分錄： ? 借：應(yīng)收利息 50000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 ? 公允價(jià)值與攤余成本的差額 ? 1150000－（ 1020210－ ）＝ ? 借：可供出售金融資產(chǎn)－ T債券（公允價(jià)值變動(dòng)） ?貸：資本公積－其他資本公積 投資業(yè)務(wù) :36 42 ? 四、資產(chǎn)減值 ? 公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，這種趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性（重大損失、財(cái)務(wù)危機(jī)、公司退市、 ST等） ? 加以前的價(jià)值下降全部確認(rèn)為損失 ? 接上例： ? N公司 ，發(fā)生重大虧損，公司股價(jià)為 15元。 S證券公司購(gòu)買價(jià)款為 107萬(wàn)元。該債券于 2021年 1月 1日發(fā)行，期限 5年。指定為可供出售金融資產(chǎn)。 ? ? 借：可供出售金融資產(chǎn)－ T債券（成本） 1000000 － T債券（利息調(diào)整） 20210 ? 應(yīng)收利息 50000 ? 貸：銀行存款 1070000 ? ? 借：銀行存款 50000 ? 貸：應(yīng)收利息 50000 投資業(yè)務(wù) :36 39 ?三、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量 ? 接上例： M財(cái)務(wù)公司 2021年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 N公司股票 200萬(wàn)股，每股 25元。 S證券公司購(gòu)買價(jià)款為 107萬(wàn)元。該債券于2021年 1月 1日發(fā)行，期限 5年。指定為可供出售金融資產(chǎn)。 ?計(jì)算其實(shí)際利率 ? 實(shí)際利率 （一）分期付息一次還本債券 投資業(yè)務(wù) :36 32 ?分期付息攤銷表 期末攤余成本 實(shí)際利息 利息收入 成本攤銷 期末攤余成本0 1 4500 2 4500 3 4500 投資業(yè)務(wù) :36 33 ? ? 借：應(yīng)收利息 ? 貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 ? ? 借：應(yīng)收利息 ? 貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 ? ? 借：應(yīng)收利息 ? 貸：持有至到期的投資－債券（利息調(diào)整） ? 投資收益 投資業(yè)務(wù) :36 34 第三節(jié) 可供出售的金融資產(chǎn) ?確認(rèn)與計(jì)量 ?取得 ?資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量 ?減值 ?出售 投資業(yè)務(wù) :36 35 ?一、確認(rèn)和計(jì)量 ? 管理層沒(méi)有明確持有期限的股票、債券和基金投資，以及管理上明確作為可供出售金融資產(chǎn)管理的投資 ? 公允價(jià)值計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日增值作為資本公積處理，減值作為資產(chǎn)減值損失 ? 出售后，所有的增值計(jì)入投資收益 ? 明細(xì)賬戶： ? 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng) 投資業(yè)務(wù) :36 36 ?二、取得 ? 取得成本： ? 公允價(jià)值（不含已到期但尚未領(lǐng)取的利息和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 交易費(fèi)用 ? 債券投資，溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)入“利息調(diào)整”二級(jí)賬戶 ? 按期攤銷 投資業(yè)務(wù) :36 37 ?例： M財(cái)務(wù)公司 2021年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 N公司股票 200萬(wàn)股，每股 25元。 ?計(jì)算其實(shí)際利率 ?現(xiàn)金流出（第 0年）： 103000 ?現(xiàn)金流入（第 3年）： 4500*3＋ 100000＝ 135000 ?實(shí)際利率 %2 8 1 0 3 0 0 01 1 3 5 0 03 ???r投資業(yè)務(wù) :36 29 ?攤銷表 期末攤余成本 實(shí)際利率 利息收入 成本攤銷 期末攤余成本0 0 1 0 () 2 0 () 3 13500 投資業(yè)務(wù) :36 30 ? ? 借：持有至到期的投