【正文】 理?yè)p耗后，物資的數(shù)量自然減少，總價(jià)不變。（不包括增值稅。 借：原材料 —— 甲 32 800 —— 乙 8 400 —— 丙 51 000 貸：材料采購(gòu) —— 甲 32 800 —— 乙 8 400 —— 丙 51 000 例 7，采購(gòu) 借：材料采購(gòu) — 丙 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（進(jìn)） 8 500 貸：銀行存款 58 500 例 8，運(yùn)輸費(fèi) +裝卸費(fèi) =2 200元 ,按重量分?jǐn)傎M(fèi)用。 運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本“材料采購(gòu)”。 2）此處核算原材料是用計(jì)劃價(jià)格，而非實(shí)際成本！實(shí)際成本由“材料采購(gòu)”核算。雖驗(yàn)收入庫(kù)，但，其他手續(xù)還沒(méi)完結(jié)。 銷售環(huán)節(jié)代收，月末再向稅務(wù)局交增值稅。增值稅的繳納由多方共同承擔(dān)。增值稅屬于價(jià)外稅。對(duì)于 B企業(yè)： ? B購(gòu)進(jìn)材料 B銷售產(chǎn)品 ? A ——————— B ——————— C ? 付款（貨款＋進(jìn)項(xiàng)稅金） 收款（貨款＋銷項(xiàng)稅金） ? 應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅金－進(jìn)項(xiàng)稅金 ? 銷項(xiàng)稅金＝不含稅銷售額 稅率 ? 增值稅納稅對(duì)象分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。 它是負(fù)債類帳戶 。 借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付賬款 3）先交錢，后交貨。 帳戶的結(jié)構(gòu)可用下圖表示： 借方 預(yù)付帳款 貸方 應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng) 收到供應(yīng)單位發(fā)來(lái)的材料 款項(xiàng) 余額：尚未抵付的或尚未 收回的預(yù)付款 例 采購(gòu)結(jié)算： 1）一手交錢，一手交貨。 帳戶的結(jié)構(gòu) ， 可用下圖表示： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 償還應(yīng)付票據(jù)款 發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)款 余額：未付的應(yīng)付票據(jù)款 “ 預(yù)付帳款 ” 帳戶 是用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定 ， 在尚未收到所購(gòu)物品以前 ， 預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況的帳戶 。 它是負(fù)債類帳戶 。 信用結(jié)算 。 ? 借：原材料 8500 ? 貸：材料采購(gòu) 8500 “ 應(yīng)付帳款 ” 帳戶 是用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料和接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動(dòng)情況的帳戶 。 ? 借：材料采購(gòu) 8000 ? 貸：銀行存款 8000 ? 由現(xiàn)金支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi) 500元。它是資產(chǎn)類帳戶 。 P119習(xí)題一 借：其他應(yīng)收款 — XX 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 借：材料采購(gòu) —— 甲 16 000 材料采購(gòu) —— 乙 12 800 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 4 896 貸：應(yīng)付票據(jù) 33 696 借：材料采購(gòu) —— 甲 480 材料采購(gòu) —— 乙 240 貸：銀行存款 480 庫(kù)存現(xiàn)金 240 分?jǐn)偮?=720元 /2 400千克 = /千克 1）借：原材料 —— 甲 16 480 貸：材料采購(gòu) —— 甲 16 480 2）借：原材料 —— 乙 13 040 貸：材料采購(gòu) —— 乙 13 040 借：材料采購(gòu) —— 甲 16 000 材料采購(gòu) —— 乙 12 800 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 4 896 貸：應(yīng)付票據(jù) 33 696 借：材料采購(gòu) —— 甲 480 材料采購(gòu) —— 乙 240 貸：銀行存款 480 庫(kù)存現(xiàn)金 240 1）借：原材料 —— 甲 16 480 貸：材料采購(gòu) —— 甲 16 480 2）借：原材料 —— 乙 13 040 貸：材料采購(gòu) —— 乙 13 040 借：應(yīng)付票據(jù) 33 696 貸：銀行存款 33 696 借：材料采購(gòu) —— 甲 5 500 材料采購(gòu) —— 乙 5 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 1 887 貸：銀行存款 12 987 借：材料采購(gòu) —— 甲 440 材料采購(gòu) —— 乙 280 貸：銀行存款 540 庫(kù)存現(xiàn)金 180 分?jǐn)偮?=720元 /900千克 = /千克 1）借：原材料 —— 甲 5 940 貸：材料采購(gòu) —— 甲 5 940 2）借：原材料 —— 乙 5 880 貸：材料采購(gòu) —— 乙 5 880 “ 材料采購(gòu) ” 帳戶 “ 材料采購(gòu) ” 帳戶是用以記錄各種外購(gòu)材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 ， 以便確定外購(gòu)材料實(shí)際采購(gòu)成本的帳戶 。 1）借：原材料 —— 甲 32 800 貸：材料采購(gòu) —— 甲 32 800 2）借：原材料 —— 乙 8 400 貸：材料采購(gòu) —— 乙 8 400 3）借：原材料 —— 丙 51 000 貸：材料采購(gòu) —— 丙 51 000 當(dāng) “ 原材料 ” 采用計(jì)劃成本（或計(jì)劃價(jià)格）核算時(shí)，由于原材料的計(jì)劃成本與 “ 材料采購(gòu) ” 的實(shí)際發(fā)生成本不一致，就需要設(shè)置 “ 材料成本差異 ” 賬戶來(lái)平衡。 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（已交） 6 800 貸：銀行存款 6 800 借：材料采購(gòu) —— 丙 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增（進(jìn)） 8 500 貸：銀行存款 58 500 借：材料采購(gòu) —— 甲 800 材料采購(gòu) —— 乙 400 材料采購(gòu) —— 丙 1 000 貸：銀行存款 1 760 庫(kù)存現(xiàn)金 440 假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)按重量分?jǐn)?。并不是結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，而是結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、直接進(jìn)入利潤(rùn)表。 借：原材料 — 甲 36 000 貸：材料采購(gòu) — 甲 32 800 材料成本差異 3 200 例 10車間領(lǐng)用甲材料 2 000kg，生產(chǎn) A產(chǎn)品。 期末余額在貸方：表示沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額。 貸方發(fā)生：表示節(jié)約；借方發(fā)生：表示超支。 材料采購(gòu) — 甲 應(yīng)交稅費(fèi) — 增 6） 32 000 8） 800 6） 6 800 7） 8 500 101） 32 800 期末余額 0 101）借：原材料 — 甲 32800 貸：材料采購(gòu) — 甲 32800 期末余額 15 300 16） 22 800 （自制原始憑證）“材料采購(gòu) ——甲”成本核算 年 月 日 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借 方 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 其他 略 6 采購(gòu) 32 000 8 運(yùn)輸 800 X 其他 ……. （自制原始憑證）“材料采購(gòu) ——乙”成本核算 年 月 日 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借 方 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 其他 略 6 采購(gòu) 8 000 8 運(yùn)輸 400 X 其他 0 （自制原始憑證）“材料采購(gòu) ——甲”成本核算 年 月 日 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借 方 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 略 6 采購(gòu) 32 000 8 支付運(yùn)雜費(fèi) 800 “材料采購(gòu) ——甲”明細(xì)賬戶 年 月 日 憑證 號(hào)數(shù) 摘要 借 方 貸方 結(jié)余 買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi) 期初 0 略 6 采購(gòu) 32 000 32 000 8 運(yùn)輸 800 32 800 10 結(jié)轉(zhuǎn) 32 800 0 P8例 假設(shè)甲材料的 計(jì)劃價(jià)格是 9元 /kg 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù) 4 000kg 實(shí)際采購(gòu)成本 。 銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 7） 58500 8） 1 700 9） 46800 9） 46800 材料 名稱 重量 （ kg) 運(yùn)雜費(fèi) （元） 分配率 （元 /kg） 根據(jù)分配率分配運(yùn)雜費(fèi) 甲 4 000 =2200 /11000 = /kg 800 乙 2 000 400 丙 5 000 1 000 合計(jì) 11 000 2 200 2 200 運(yùn)雜費(fèi)分配表 結(jié)轉(zhuǎn)三種材料的實(shí)際成本（采購(gòu)成本）。 P82， 借：材料采購(gòu) — 甲 32 000 — 乙 8 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) — 某單位 46 800 借：材料采購(gòu) — 丙 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） 8 500 貸：銀行存款 58 500 根據(jù)銀行與出納的支付憑證、以及運(yùn)雜費(fèi)分配表，向甲乙丙三種材料分配運(yùn)雜費(fèi)。 假設(shè)按計(jì)劃成本核算“原材料”。 因?yàn)椋涸谕疚镔Y是實(shí)際成本，原材料也是實(shí)際成本。 （錯(cuò)） 在途物資 當(dāng)用實(shí)際成本核算“原材料”時(shí)，就設(shè)置“在途物資”核算在途中的采購(gòu)材料。 （對(duì)） 當(dāng)實(shí)際采購(gòu)成本與計(jì)劃采購(gòu)成本不一致時(shí)，入庫(kù)登記就需“材料成本差異”賬戶來(lái)平衡。此時(shí)： 借：原材料 — 甲 102 000 （ 102) 貸：材料采購(gòu) — 甲 100 000 (100) 材料成本差異 2 000（節(jié)約） （二）材料成本差異 是一個(gè)附加賬戶，主賬戶是“原材料”。假設(shè)甲材料的計(jì)劃價(jià)格 90元。 貸方余額 尚未繳納的稅費(fèi) 壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾 壹拾壹萬(wàn)柒仟圓整 ￥ 117， 由于車間領(lǐng)用時(shí)，主要按物理計(jì)量單位。 借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（銷項(xiàng)） 17 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 借方發(fā)生 1）采購(gòu)過(guò)程中，繳納的稅費(fèi) 2）期末，實(shí)際向稅務(wù)局繳納的稅費(fèi) 貸方發(fā)生 銷售過(guò)程中，代收的稅收。 借：材料采購(gòu) _甲 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 17 000 貸：銀行存款 117 000 全部材料入庫(kù)，成為 “ 原材料 ”( 計(jì)劃價(jià)格 =實(shí)際成本） 借：原材料 — 甲 100 000 貸：材料采購(gòu) — 甲 100 000 例 企業(yè)采購(gòu)甲材料 1 000千克，單價(jià)為 100元，進(jìn)項(xiàng)增值稅率 17%,用銀行存款結(jié)算。 通常，把采購(gòu)、銷售統(tǒng)稱為“流轉(zhuǎn)”過(guò)程，在此過(guò)程中，要向政府繳納“增值稅”。所以，核算“原材料”時(shí)多用計(jì)劃價(jià)格。（采購(gòu)人員的差旅費(fèi)寄入材料采購(gòu)成本） 借：材料采購(gòu) 100 000 貸：銀行存款 100 000 (附件 2：銷售方的發(fā)票，銀行匯款憑證） 全部材料入庫(kù)，成為 “ 原材料 ”, 現(xiàn)金支付搬運(yùn)費(fèi) 1