【正文】 ? （二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當考慮的因素 ? (1)最關(guān)鍵的因素 ： 該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。賬務(wù)處理如下： ? 借：資產(chǎn)減值損失 —— 固定資產(chǎn) —— 船舶 100 700 000 ? 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 700 000 本章基本結(jié)構(gòu)框架 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值的認定 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求 商譽減值的處理 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定 資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)組的認定 資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定 總部資產(chǎn)減值測試 資產(chǎn)組的認定及減值的處理 商譽減值測試的基本要求 商譽減值的測試及其賬務(wù)處理 資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 資產(chǎn)組減值測試 ? 一、資產(chǎn)組的認定 ? （一）資產(chǎn)組的概念 ? 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 ? （ 二 ） 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 ? 為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “資產(chǎn)減值損失” 科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。 單選題 】 下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是 ( )。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。 ? 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 =4（萬元）。 10 =（萬元），可收回金額為 42萬元，計提減值準備后的賬面價值為 42萬元。 2022年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬元。 2022年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為 55萬元，處置費用為 13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 35萬元。 單選題 】 2022年 6月 10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備入賬價值為 100萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 ? 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 ? 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。已知部分時間價值系數(shù)如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 該生產(chǎn)線 2022年 12月 31日的可收回金額為（ ）萬元。 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計如下圖所示： 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出 資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時 ,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)的使用壽命 (三 )資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計 在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可。（ ）（ 2022年中級考題） ? 【 答案 】 √ ? 【 解析 】 為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。 ? 如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。 該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率 。 沿用［例 2］，假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預(yù)計未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況見表 15— 1。 ? 期望現(xiàn)金流量法 ： ? 根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預(yù)計 。 例 2 ? ? 傳統(tǒng)法 ： ? 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測 。 ? 該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ? 期望現(xiàn)金流量法 ： B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為 3年。 ? ? 傳統(tǒng)法 ： ? 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測 。 ? 為了計算該固定資產(chǎn)在 2022年年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。 計算分析題 】 甲公司于 2022年年末對某項固定資產(chǎn)進行減值測試。 企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ) ,不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 ? （ 4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。 ? （ 2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 計算分析題 】 甲公司管理層 2022年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品 W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品 W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬元 項目 2022年 2022年 2022年 產(chǎn)品 W銷售收入 1000 900 800 上年銷售產(chǎn)品 W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 50 80 本年銷售產(chǎn)品 W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 50 80 0 購買生產(chǎn)產(chǎn)品 W的材料支付現(xiàn)金 500 450 400 以現(xiàn)金支付職工薪酬 200 190 150 其他現(xiàn)金支出 120 110 90 處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入 50 ? 甲公司會計處理如下： ? （ 1） 2022年凈現(xiàn)金流量 ? =（ 100050） 500200120=130（萬元） ? （ 2） 2022年凈現(xiàn)金流量 ? =（ 900+5080） 450190110=120（萬元） ? （ 3） 2022年凈現(xiàn)金流量 ? =（ 800+80） 40015090+50=290（萬元） ? ? （ 1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 ? （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 ? （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 ? 將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上 最多涵蓋 5年 如果包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ) 不應(yīng)超過長期平均增長率 在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況 確保所依據(jù)假設(shè)與前期一致 ? ? （ 1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定 公允價值減去處置費用后的凈額 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ? 二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的 確定 ? 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金 流入 ? 資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額 ? 處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本 ? 企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應(yīng)當按照下列順序進行： 優(yōu)先采用，有時采用其他方法 ?以銷售協(xié)議價作