【正文】 量或體積計收，所以一般以重量或體積作為其分配標準。 2022/2/3 72 ?生產成本的結轉 ?借：庫存商品 ? 貸：生產成本 ?例：假定 4月初沒有在產品， 4月份投產的甲產品和乙產品全部完全驗收入庫，其中甲產品成本57800元，乙產品成本 29900元。 ?例： 712月，每月攤銷預付的報刊訂閱費 1000元。 ?例： 6月末用銀行存款支付預提的固定資產修理費 3000元；上半年保險費 6000元。 2022/2/3 67 ?預提費用的核算 ? 預提修理費 ?借：制造費用 ? 貸：預提費用 ? 預提保險費 ?借：管理費用 ? 貸：預提費用 ? 支付預提費用 ? 借：預提費用 ? 貸：銀行存款或現金 2022/2/3 68 ?例：預提應計入本月產品成本，但尚未支付的固定資產修理費用 2022；企業(yè)保險費分月提前計提，每半年繳納一次。 ?例： 4月末，按照本月工資總額的 14%計提職工福利費。 ? ⑦結轉完工入庫產品的生產成本。 ? ⑤支付其他費用。 ? ③計提折舊。 2022/2/3 60 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 圖 22 生產業(yè)務的總分類核算 2022/2/3 61 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 業(yè)務說明： ? ①領用原材料。 2022/2/3 59 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 為了核算和監(jiān)督完工產品的收發(fā)和結存情況，應設置“庫存商品”賬戶。這種預先計入當期，但尚未支付的費用，在會計上稱為預提費用。 ? 待攤費用”賬戶是用來核算已經預付的各種費用及其攤銷情況的。 2022/2/3 57 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 有些費用在本期雖一次支付，但在本期或以后各期受益，如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付租入固定資產的租金。“固定資產”賬戶要求按歷史成本反映固定資產的增減變動和結存情況。 ? 為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工之間的工資結算情況，設置“應付職工薪酬”賬戶。 2022/2/3 55 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? “生產成本”賬戶是用來歸集核算產品生產過程中所發(fā)生的制造費用，計算確定產成品的實際生產成本，為入庫的完工產品提供計價的依據。 ? 期末，完工產品的生產成本按其與完工產品產量配比的原則計量并轉出；管理費用直接按借方歸集的金額轉出。 2022/2/3 53 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 生產過程中各項耗費的計量是依據歷史成本的原則，按實際耗費進行的。 ? 首先，當經濟業(yè)務發(fā)生時，根據成本費用的內涵或開支標準，辨認此項支出是否屬于成本費用的范圍。 ? 產品的生產成本包括原材料，固定資產，勞動者的活勞動，以及在生產過程中為組織和管理生產活動而支付的各種管理費用和其他費用。 ? ⑤結轉物資采購成本。 ? ③預付購進原材料貨款。 2022/2/3 49 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 圖 21 物資采購核算圖示 ? 銀行存款（現金） 物資采購 原材料 ? ? ① ⑤ ? 應付賬款 ? ② ? 預付 賬款 ④ ? ③ 2022/2/3 50 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 業(yè)務說明： ? ①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因購買原材料而與供應單位發(fā)生的結算債務增減變化和結果，設置“應付賬款”賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)庫存現金的收、付和結存情況，設置“現金”賬戶。 ? 為了總括地核算和監(jiān)督庫存原材料的收入、發(fā)出和結存情況及其增減變動情況，設置“原材料”賬戶。 2022/2/3 47 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? (二 )購進業(yè)務核算設置的賬戶 ? 反映原材料收、發(fā)、結存情況的賬戶。企業(yè)雖先付款，但并未取得原材料，不能作為原材料增加處理。期末全部應付款作為資產負債表中的一項流動負債而確認。 ? (2)購進原材料未付款，在將來規(guī)定的時間內以經濟利益流出進行結算。 2022/2/3 46 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 二、購進業(yè)務的核算 ? (一 )購進業(yè)務 ? 購進原材料按是否支付貨款及采購費用分類，為： ? (1)購進原材料時直接支付貨款及采購費用。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記借款的實際數，借方登記償還借款數，期末貸方余額反映尚未償還的借款額。 2022/2/3 45 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 二是債權人對企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借入資本，債權人對企業(yè)不承擔風險，只要求企業(yè)按期還本付息。由于實收資本是一種永久性的資本，在一般情況下，借方沒有發(fā)生額。 ? 企業(yè)實際收到所有者對企業(yè)的投資，通過“實收資本”賬戶反映。 2022/2/3 41 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 3 總分類賬戶余額試算平衡表 ? 年 月 ? 會計科目 借方余額 貸方余額 2022/2/3 42 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 4 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 ? 年 月 單位：元 會計科目 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 2022/2/3 43 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 表 2— 5 總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 ? 年 月 會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 2022/2/3 44 第四節(jié) 借貸記賬法的應用 ? 一、籌資業(yè)務的核算 ? 企業(yè)除了經常發(fā)生上述經濟業(yè)務外，還會發(fā)生一些其他的經濟業(yè)務，如籌資業(yè)務。 2022/2/3 39 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 余額試算平衡法 ? 余額試算平衡法的平衡公式為： ? 全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計 ? 發(fā)生額試算平衡法 ? 發(fā)生額試算平衡法的平衡公式為： ? 全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計 2022/2/3 40 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 每個月結束時，在已經結出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡一般是通過編制試算平衡表來進行。 2022/2/3 38 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 五、試算平衡 ? 試算平衡，就是根據“資產＝負債 +所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。復合分錄實際上是由幾個簡單分錄組合而成。簡單分錄反映問題直觀，便于檢查。 2022/2/3 37 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 會計分錄可以分成簡單會計分錄與復合會計分錄。 ? （ 3）將賬戶的性質結構與發(fā)生的經濟業(yè)務對應起來，確定應記錄的賬戶方向，即經濟業(yè)務發(fā)生后，應記錄在相應賬戶的借方還是貸方。 2022/2/3 35 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 資產（費用）增加 負債和所有者權益（收入）增加 ? 借方 貸方 ? 資產（費用）減少 負債和所有者權益（收入）減少 ? 貸方 借方 2022/2/3 36 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 會計分錄是標明某項經濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 2022/2/3 34 第三節(jié) 借貸記賬法 ? 在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經濟業(yè)務時，一般要按兩個步驟進行： ? 首先，需要分析經濟業(yè)務的內容，確定它所涉及到的要素是增加還是減少，是資產要素的變化，還是負債或所有者權益要素的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，等等。 ? 借貸記賬法的記賬規(guī)則是根據以下兩個方面的原理來確定的： ? ，對任何一項經濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。一般地說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權益類賬戶的期末余額一般在貸方。 ? “借”字表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收益的轉銷； ? “貸”字表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收益的增加。如果因某種情況有余額，同樣也表現為貸方余額。 2022/2/3 28 第三節(jié) 借貸記賬法 ?借方 成本費用類賬戶 貸方 ?（ 1）增加額 （ 1）減少額 ?（ 2）增加額 （ 2）轉銷額 ?本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ? 2022/2/3 29 第三節(jié) 借貸記賬法 ? （四）收入類賬戶 ? 收入類賬戶的結構則與負債及所有者權益的結構基本相同，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出 (減少額 )則應記入賬戶的借方。 ? 由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末余額。 ? 很明顯，貸方發(fā)生額一般要大于 (或等于 )借方發(fā)生額，期