【正文】 P X6/1/9 X6/1/17 5 College Painters P X6/1/9 X6/1/23 X6/2/6 口頭詢證 ， 并追查至現(xiàn)金收入 。 TW 2． 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款清單 。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效。 CGA審計程序和技術(shù) 52 存貨監(jiān)盤 監(jiān)盤前準(zhǔn)備工作 準(zhǔn)備工作 ? 索取并評價客戶盤點計劃 ? 實地察看存貨存放場所 ， 確定盤點范圍 ? 確定監(jiān)盤時間 、 雙方參與人員 ? 了解盤點方法 ， 考慮是否需要專家協(xié)助工作 ? 編制監(jiān)盤計劃 CGA審計程序和技術(shù) 53 存貨監(jiān)盤 現(xiàn)場監(jiān)盤 現(xiàn)場監(jiān)盤 ? 觀察現(xiàn)場 ， 防止遺漏 ? 抽盤兩種方法的結(jié)合運用 ? 關(guān)注存貨質(zhì)量 ， 檢查是否有毀損 、 貶值的存貨 ? 完成后再次觀察現(xiàn)場 ? 索取完整的盤點紀(jì)錄、收發(fā)截止資料 CGA審計程序和技術(shù) 54 存貨監(jiān)盤 后續(xù)工作 后續(xù)工作 ? 核對盤點結(jié)果與倉庫紀(jì)錄 ? 復(fù)核盤點結(jié)果匯總表 ? 完成數(shù)量的順推或倒軋 ? 編制監(jiān)盤備忘 CGA審計程序和技術(shù) 55 存貨監(jiān)盤 注意事項 ? 所有權(quán)不屬于公司的存貨是否需盤點 ? 寄放在他人處或外地場所的存貨 ? 在產(chǎn)品盤點 CGA審計程序和技術(shù) 56 本案例對存貨、成本的審計程序 ? 復(fù)核購貨日記賬 （ 3個月 ） 、 現(xiàn)金支出日記賬 ? 購貨 、 付款的符合性測試 （ 241至 2416） ， 復(fù)核訂貨單 、 購貨發(fā)票 、 驗收單 、 付款支票 、 記賬憑證 、 明細(xì)帳 ? 存貨 、 倉儲的復(fù)核性測試 （ 261） 復(fù)核 8天過賬情況 ? 核對存貨數(shù)量 、 重新計算單位成本 、 比較最近購買價格 （ 至 ） ? 存貨監(jiān)盤 （ D2） ? 存貨收發(fā)截止測試 、 期后跟蹤測試 （ ） 問題： 根據(jù)備忘（ 1411），客戶收到購貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時記錄。 ? 復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后原材料購買 、 產(chǎn)成品發(fā)出單據(jù) ， 確定存貨收發(fā)記錄截止適當(dāng) 。 ? 復(fù)核制造費用明細(xì)表 ， 檢查制造費用的分配是否合理 。 ? 了解生產(chǎn)工藝 、 成本核算方法 ， 復(fù)核生產(chǎn)成本明細(xì)表 ， 比較成本構(gòu)成項目 。 ? 復(fù)核購貨合同 、 購貨發(fā)票 、 驗收單 、 倉庫紀(jì)錄 、 記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格 、 金額 、 日期等要素 。 ? 進(jìn)行存貨監(jiān)盤 ， 確定期末存貨數(shù)量 。 ? 代收款項 ? 違反行業(yè)慣例 ， 采用激進(jìn)的銷售政策 ? 偽造的交易 。 ? 經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為融資的交易 。 ? 客戶再次銷售后才付款的項目 。 ? 客戶隨時有權(quán)退回或取消的項目 。 CGA審計程序和技術(shù) 46 營業(yè)收入的審計 識別可能虛列營業(yè)收入的情況 ? 在重要條款或重大或有條件未滿足前確認(rèn)收入 。 在最后 2個月內(nèi) ，經(jīng)濟(jì)顯著回升 ， 月銷售額也顯著增加 。 何時運用上述方法 ？ 可以補充的分析性復(fù)核程序 ？ CGA審計程序和技術(shù) 44 對于本案例營業(yè)收入審計的說明（ 3） 截止測試單據(jù)的選擇 案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù) ， 原因 ？ 實務(wù)中如何選擇截止測試單據(jù) ？ 根據(jù)審計人員確認(rèn)的銷售實現(xiàn)標(biāo)志 ！ 例如：發(fā)貨單 、 裝運單 、 安裝單據(jù) 、 驗收單據(jù)等 CGA審計程序和技術(shù) 45 分析性復(fù)核 收入 X5年 12月 31日 X5 X4 變動 % 銷售凈額 $ $ 年內(nèi)銷售發(fā)票數(shù)量 2922 2836 每張發(fā)票銷售金額 $ $ () 每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降 ， 而銷售次數(shù)增加了 %。 — 注意到折扣金額符合公司政策 。 — 復(fù)核附件以查證分類 。 追查總額至銀行對帳單 。 — 縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄 。 — 檢查日期以驗證合理性 。 — 追查至進(jìn)帳單副件 。 L — 將銷售發(fā)票上的銷售價格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的商品價目表核對相符 。 P — 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄 ， 核對已售商品的說明和數(shù)量 。 △ — 追查 X5年 1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳 ， 所有細(xì)節(jié)核對相符 。 — 追查 X5年 1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳 ， 所有細(xì)節(jié)核對相符 。 — 如果適用的話 ， 將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較 。 — 檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級銷售稅的計算 ， 測試總額的準(zhǔn)確性 。 CGA審計程序和技術(shù) 41 銷售和收款循環(huán) 備忘錄 審計符號 （ audit ticks） 下列審計符號適用于工作底稿第 230至 2317頁 。 CGA審計程序和技術(shù) 40 對于本案例營業(yè)收入審計的說明（ 1） 實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合 （ 雙重目的的審計 ） 實質(zhì)性測試程序主要包括：加計 、 核對收款記錄 、 銷售日記賬 、 總 賬（ 202） 復(fù)核 4月份發(fā)票 （ 201） 復(fù)核銷售折扣 （ ） 復(fù)核當(dāng)期 、 期后銷售退回 （ ） 分析性復(fù)核 （ 203） 截止測試 （ 204） ? 而復(fù)核 100份銷售發(fā)票 、 銷售日記賬 、 應(yīng)收賬款 、 裝運單等程序（ 審計程序 10） 在符合性測試 （ 230） 時執(zhí)行 。 7 檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。 5 根據(jù)公司信用政策復(fù)核計算銷售折扣、折讓的金額計算及會 計處理的正確性。 3 查明主要業(yè)務(wù)實質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。除此以 外，還需關(guān)注什么？ 會計報表的總體合理性 除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項目和損益表項目 CGA審計程序和技術(shù) 37 容易發(fā)生錯誤的會計帳項 ? 應(yīng)收賬款 ? 營業(yè)收入 ? 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 應(yīng)付賬款 根據(jù)錯誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計 CGA審計程序和技術(shù) 38 營業(yè)收入的審計 審計目的 ? 交易的真實性 、 完整性 ? 金額 、 會計處理的正確性 ? 截止期限正確 ? 銷售退回 、 銷售折扣和折讓處理正確 ? 披露恰當(dāng) CGA審計程序和技術(shù) 39 營業(yè)收入的審計 主要審計程序 1 復(fù)核加計明細(xì)賬、總賬、報表，瀏覽明細(xì)賬。 CGA審計程序和技術(shù) 27 審計重要性 重要性的計算 質(zhì)與量兩方面的考慮 質(zhì)的考慮： 1． 處于盈虧臨界點的企業(yè)（ ST 稅務(wù)方面的考慮 獲利年度開始） 2． 財務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)） 3． 影響企業(yè)履行重要合同（例如借款） 4． 影響?yīng)劷?、紅利計劃 5． 其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測） 質(zhì)對于重要性計算的影響一般是通過選用較低的計算比例來體現(xiàn) CGA審計程序和技術(shù) 28 審計重要性 重要性的計算（續(xù)） 量的考慮： 1． 利潤總額的 5%10% 2． 毛利的 5‰ 5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商 品流通企 業(yè)） 3． 營業(yè)收入的 5‰ 5% 4． 所有者（股東）權(quán)益的 5‰ 5% 5． 資產(chǎn)總額的 5‰ 1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常 運營的公 司） 6． 費用的 5‰ 5%（適用于非營利機構(gòu)，如辦事處、分公 司等） CGA審計程序和技術(shù) 29 審計重要性 重要性的計算（續(xù)） 注意事項： 1． 通常情況下，報表使用者更注重?fù)p益表，故重要性 的計算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān) 2． 以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整： 各年度間波動較大 年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng) 存在較大金額的非經(jīng)常性損益 隨意性較強的項目或者隨利潤變動的項目 思考： 關(guān)于報表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？ CGA審計程序和技術(shù) 30 審計重要性 本案例中的運用 1． 運用的方法：利潤總額 、 收入 、 毛利 、 資產(chǎn) 2． 期中審計時按照 10個月推算全年 ， 期末審計 時再次根據(jù)全年未審報表計算 3． 根據(jù)利潤計算的股利 、 年終獎對于利潤總額 的調(diào)整 4． 敏感因素的影響 （ 初次接受委托采用較低的 計算比例 ） 5 審計抽樣時運用 6 報告階段衡量未調(diào)整不符事項的影響 對案例的補充 報告階段的運用 CGA審計程序和技術(shù) 31 審計重要性 審計工作中的其他考慮 1 報表層次重要性水平的分配 是否需要進(jìn)行分配 ？ 如何分配 ？ 實務(wù)： 賬戶重要性水平一般為報表重要性的 1/3至 1/6 一般為報表重要性的 20%至 50% 抽樣重要性一般為報表重要性的 75%（統(tǒng)計抽樣用以確定樣 本 數(shù)量） 2． 分析性復(fù)核時運用重要性判斷異常事項 判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要 3 ． 記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤 一般將 ≤報表重要性 5%的錯誤確定為細(xì)微錯誤，不用作為 未調(diào)整不符事項記錄 4． 合并會計報表重要性的確定 一般應(yīng)對每個主體和合并報表分別計算重要性水平 CGA審計程序和技術(shù) 32 審計重要性 不當(dāng)運用 1． 濫用重要性 2. 沒有重要性概念 CGA審計程序和技術(shù) 33 實質(zhì)性測試與符合性測試對比 ? 測試目的 實質(zhì)性測試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等 符合性測試：內(nèi)部控制是否有效運行 ? 測試方法 實質(zhì)性測試：核對文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新