【正文】 果進(jìn)一步具體討論，將更明顯。 企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，主要依靠經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，在企業(yè)各部門之間，企業(yè)與其外部環(huán)境之間，進(jìn)行有效且有序的物質(zhì)和能量之間的轉(zhuǎn)換，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo) 在合理的范圍內(nèi)取得盡可能多的利潤。首先會(huì)計(jì)作為一個(gè)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，其主要目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。因此，可以說科技進(jìn)步促進(jìn)了會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展，同時(shí)也對會(huì)計(jì)提出了更高的要求。另外，科技革命后日新月異的新技術(shù)也大規(guī)模地用于生產(chǎn)，市場的國際化和一體化同電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)的普及和應(yīng)用， 一起推動(dòng)了會(huì)計(jì)向新的領(lǐng)域發(fā)展。 20 世紀(jì)中葉以來，信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的存在和逼近意味著科技、教育、文化將成為時(shí)代的主旋律。我們從某種意義上來理解，科技不但躋身于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素中，而且已經(jīng)成為或即將凌駕于其他因素之上。 歷史地看，幾乎每一種會(huì)計(jì)思想的形成、每一個(gè)會(huì)計(jì)方法的確立、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都與經(jīng) 濟(jì)環(huán)境有密切的、不可分割的關(guān)系，它們無不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。它們最一般地證明：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。以歷史的眼光來看，會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)需要，特別是商品經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。為了使本問題更加明晰，本文先談會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，然后論述為什么知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)需要變革。 二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)變革的必要性 我們都知道會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品，而人們對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的需要是基于人們對會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品 會(huì)計(jì)信息的需要，正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)系統(tǒng)的生命力或者可以進(jìn)一步延伸為會(huì)計(jì)職 業(yè)的生命力，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)所提供的信息是否能夠被用戶所理解并滿足用戶的需要。 綜上所述，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接決定會(huì)計(jì)的發(fā)展，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)有的以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已表現(xiàn)出許多的不足，不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)大的功能和低廉的成本，會(huì)計(jì)既可作貨 幣性計(jì)量，又可作非貨幣性計(jì)量 。 ④ 受手工處理信息高成本的制約，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告只能向信息使用者提供綜合、歸納的通用信息，不能滿足信息使用者所有不同決策的需要。 ② 由于以貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而忽視了對非財(cái)務(wù)信息如產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度的合理披露。 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制與歷史成本原則一樣，不僅不會(huì)消失，而且與現(xiàn)金收付制、現(xiàn)金流動(dòng)制同時(shí)并存。無論是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)，在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付制說明的財(cái)務(wù)情況更為有用。會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)稍有不慎，就 可能面臨破產(chǎn)、清算。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)在： 第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息。因此 ，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)趨向多元化。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，以上弊端無法根本解決。② 間接配比 。未耗成本仍具有未來經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，而已耗成本則應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。另外，產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)大為降低，資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的 已實(shí)現(xiàn) 標(biāo) 準(zhǔn)向 已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性考慮，不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)收益，會(huì)計(jì)人員所報(bào)告的企業(yè)收益僅是第二種收益，而不是全部收益。我們知道，企業(yè)收益分 為兩類 :一類是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)而尚未實(shí)現(xiàn)的收益 。 （ 2）收入確認(rèn)原則 收入確認(rèn)原則是有關(guān)收人入賬時(shí)間確認(rèn)的原則傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。既然歷史成本原則的假設(shè)前提已不存在，那么堅(jiān)持歷史成本計(jì)價(jià)也失去了意義，但并不是說在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代就應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著 較大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。 ④ 歷史成本計(jì)價(jià)模式不能適應(yīng)動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為歷史成本客觀、可驗(yàn)證、易取得，而現(xiàn)時(shí)成本、重置成本等其他計(jì)量屬性主觀性較大、可信度不高，并且編報(bào)成本較高。在決策中投資者所關(guān)心的是他們投入資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化，關(guān)注的是企業(yè)未來的盈利水平和發(fā)展前景，而將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有 時(shí)過境遷 之感。 ② 不能提供投資者決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無形資產(chǎn)所占比重相當(dāng)?shù)停瑢ζ浯_認(rèn)與否，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映影響不大。 軟資產(chǎn) 是指沒有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要是無形資產(chǎn)。由此可見，根據(jù)形勢的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，勢在必行。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，于是許多只符合其中某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但不符合全部標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目被排除在會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外，而這些項(xiàng)目卻對使用者的決策非常有用，從而造成會(huì)計(jì)信息的有用性下降。故知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，可靠性與相關(guān)性之間的矛盾可以迎刃而解 （ 5）會(huì)計(jì)確認(rèn)的局限 會(huì)計(jì)確認(rèn)就是確定一個(gè)項(xiàng)目能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。 （ 4）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的局限 由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是圍繞會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)分配用途而建立和發(fā)展起來的，因此，從根本上說，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，盡管也想增強(qiáng)相關(guān)性，但殊不知，對同一屬性的信息而言，可靠性與相關(guān)性又成 了一對不可調(diào)和的矛盾，因此，試圖通過單一屬性的會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)可靠性與相關(guān)性，無異于癡人說夢。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。 （ 3）會(huì)計(jì)目標(biāo)的局限 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派：一是受托責(zé)任學(xué)派，二是決策有用學(xué)派。因此，資產(chǎn)的定義必須修改，否則將無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求 。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展及時(shí)做出修改，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。 （ 2）會(huì)計(jì)對象的局限 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式是以企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)即 G一 G的運(yùn)動(dòng)作為自己的對象，對財(cái)富的認(rèn)識(shí)主要局限于有形 財(cái)富，對獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)主要局限于有形資產(chǎn)。