【正文】 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 銷 售 給母 公 司 ， 該 產(chǎn) 品 的 銷 售 成 本 為 2700000 元 ， 該 項 內(nèi) 部 固 定 資 產(chǎn) 交 易 實 現(xiàn) 的 銷 售 利 潤 為 900000 元 。 該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊為： 270 萬元 ／ 3 =90 萬元。母公司對該項固定資產(chǎn)實施了 n 個月的計提折舊。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)。該筆銷售款母公司已收到。由于母公司購進該商品在本年度全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨，編制合并報表時對期末存貨價值中包含的未實 現(xiàn) 內(nèi) 部 銷 售 損 益 實 施 抵 銷 ， 由 于 抵 銷 分 錄 10 將 內(nèi) 部 銷 售 收 入 用 銷 售 成 本 全 額 抵 銷 因此編制抵銷分錄如下： 借：營業(yè)成本 貸：存貨 1 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ： 子 公 司 向 母 公 司 銷 售 商 品 10000000 元 ， 其 銷 售 成 本 8000000 元 ， 該 商 品 的 銷 售 毛 利 率 為 20 ％ 。 母 公 司 購 進 該 商 品 在 本 年 度 全 部 未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。該筆銷售款母公司已收到。 編 制 抵 銷 分 錄 如 下 ： 借：應(yīng)付債券 貸 ： 持 有 至 到 期 投 資 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ： 子 公 司 向 母 公 司 銷 售 商 品 10000000 元 ， 其 銷 售 成 本 8000000 元 ， 該 商 品 的 銷 售 毛 利 率 為 20 ％ 。編制抵銷分錄如下： 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ： 母 公 司 持 有 子 公 司 應(yīng) 付 債 券 2020000 元 。 子 公 司 對 其 實 施 了 6 個月的計提折舊。 編 制 抵 銷 分 錄 如 下 ： 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn) 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 得 知 ：母 公 司 將 其 賬 面 價 值 1300000 元 的 固 定 資 產(chǎn) 以 1202000 元的價格出售給子公司作為管理用的固定資產(chǎn)，母公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置 損 失 100000 元 。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)少計提的折舊額實施抵銷。 子 公 司 以 1202000 元 作 為 該 項 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 入 賬 ， 對 該 項 固 定資 產(chǎn) 按 5 年 的 使 用 壽 命 采 用 平 均 年 限 法 計 提 折 舊 ， 預(yù) 計 凈 殘 值 為 0 ， 該 項 固 定 資 產(chǎn) 交易 時 間 為 2020 年 6 月 29 日 ， 交 易 金 額 己 在 當(dāng) 日 全 部 付 清 。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。 子 公 司 以 1202000 元 作 為 該 項 固 定 資 產(chǎn) 的 成 本 入 賬 ， 對 該 項 固定 資 產(chǎn) 按 5 年 的 使 用 壽 命 采 用 平 均 年 限 法 計 提 折 舊 ， 預(yù) 計 凈 殘 值 為 0 ， 該 項 固 定 資 產(chǎn)交 易 時 間 為 2020 年 6 月 29 日 ， 交 易 金 額 己 在 當(dāng) 日 全 部 付 清 。編制財務(wù)合并報表時應(yīng)對內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付實施抵銷。編制合并報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄如下： 注 意 ： 由 于 在 填 列 報 表 時 , 壞 賬 準(zhǔn) 備 計 入 應(yīng) 收 賬款 , 編 制 抵 銷 分 錄 時 應(yīng) 當(dāng) 使 用 報 表 項目。編制合并報表時應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、壞賬準(zhǔn)備相負(fù)抵銷，編制抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 5 0 0 0 0 0 0 . 0 0 貸：應(yīng)收賬款 4 7 5 0 0 0 0 . 0 0 壞賬準(zhǔn)備 250000 . 0 0 由于在填列報表時 , 壞 賬 準(zhǔn) 備 計 入 應(yīng) 收 賬 款 , 因 此 合 并 為 : 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 ： 母 公 司 在 本 年 度 個 別 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 應(yīng) 收 賬 款 475 萬 元 為 本 年度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金 250000 元 。 應(yīng) 編 制 抵 銷 分 錄 如 下 ： 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤－年初 0 貸：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－對所有者 （ 股 東 ） 的 分 配 未分配利潤－年末 根 據(jù) 內(nèi) 部 交 易 資 料 ：母 公 司 在 本 年 度 個 別 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 應(yīng) 收 賬 款 475 萬 元 為 本 年 度向子公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，母公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備金 250000 元 。應(yīng)編制抵銷分錄如下： 借：實收資本 資本公積－年初 資本公積－本年 盈余公積－年初 0 盈余公積－本年 未 分 配 利 潤 一 年 末 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 根 據(jù) 資 料 子 公 司 非 全 資 子 公 司 ， 母 公 司 享 有 其 80 %的 股 份 。 995 萬元 80 % = 796 萬元， 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 確 認(rèn) 母 公 司 收 到 子 公 司 本 年 度 分 派 的 現(xiàn) 金 股 利 ， 借：投資收益 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 確 認(rèn) 母 公 司 在 本 年 度 除 凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動 中 所 享 有 的 份 額 100 萬元 80%=80 萬元 , 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 抵消分錄 根 據(jù) 資 料 母 公 司 對 子 公 司 長 期 股 權(quán) 投 資 調(diào) 整 為 （ 3000 萬元＋ 796 萬元＋ 80 萬 元 － 480 萬元） 3396 萬 元 ，與 其 在 子 公 司 經(jīng) 調(diào) 整 的 所 有 者 權(quán) 益 總 額 中 所 享 有的 金 額 （ 4000 萬 元 ＋ 100 萬 元－ 5 萬 元 ） 80 % = 3276 萬 元 之 間 的 差 額 ， 為 商 譽 。 借：分配股利?支付的現(xiàn)金 480萬 貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金 480萬 合并報表 調(diào)整分錄 每 年 應(yīng) 補 提 折 舊 5 萬元。 借：投資收益 20萬 貸：財務(wù)費用 20萬 抵銷分錄 20： 202000元 本項目編制內(nèi)部利息支付的現(xiàn)金流抵銷分錄。 借：營業(yè)收入 3500萬 貸：營業(yè)成本 3500萬 抵銷分錄 18： 本項目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流抵銷分錄。 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 360萬 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 360萬 抵銷分錄 16： 35000000元 26000000元 4000000元 30000000元 50000000元 35000000元 本項目編制內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)的抵銷分 錄。 借：固定資產(chǎn) 20萬 貸：管理費用 20萬 抵銷分錄 14： 本項目編制內(nèi)部交易形成的銷售的抵銷分錄。 借：營業(yè)成本 200萬 貸：存貨 200萬 抵銷分錄 12： 本項目編制內(nèi)部交易產(chǎn)生現(xiàn)金流量的抵銷分錄。 借：管理費用 1萬 貸：固定資產(chǎn) 1萬 抵銷分錄 10： 10000000元 8000000元 20% 本項目編制內(nèi)部交易形成的收入的抵銷分錄。 借：長期股權(quán)投資 80萬 貸：資本公積 80萬 成本結(jié)構(gòu)變動后 127, 686,082, 集團及各子公司預(yù)算成本與預(yù)算利潤表 單位：萬元 產(chǎn)品銷售預(yù)算 母公司預(yù)算總采購額 A子公司預(yù)算成本 B子公司預(yù)算成本 C子公司預(yù)算成本 產(chǎn)品預(yù)算總制造成本 產(chǎn)品預(yù)算總毛利 管理部門預(yù)算費用 產(chǎn)品利潤預(yù)算 100000 36000 4500 7500 6000 54000 46000 19000 27000 抵銷分錄 抵銷分錄 3： 475萬 250000元 500萬元 應(yīng)收、應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款 500萬 貸：應(yīng)收賬款 500萬 抵銷分錄 4： 應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 25萬 貸：資產(chǎn)減值損失 25萬 抵銷分錄 5： 1000000元 預(yù)收、預(yù)付款 借：預(yù)收款項 10萬 貸：預(yù)付款項 10萬 抵銷分錄 6： 1300000元 1202000元 100000元 1202000元 5年 0 本項目編制處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷分錄。 借：長期股權(quán)投資 796萬 貸：投資收益 796萬 調(diào)整分錄 3： 確認(rèn)母公司本年度收到子公司的現(xiàn)金股利。 ，企業(yè)的 經(jīng) 營杠桿度提高到 ， 經(jīng)營風(fēng)險增加了 第四部分 合并報表 調(diào)整分錄 調(diào)整分錄 1： 調(diào)整因公允價值與賬面價值的差異計提的折舊。 ，企業(yè)的銷售收入在目前銷售收入的基礎(chǔ)上每增長 1%， EBIT 將增長%。 選項（ A） ：盈余公積 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 第三部分 管理決策 華紡 纖紡 中紡 息稅前盈余（ EBIT） 利息（ I） 息后稅前收益（ EBT） 所得稅稅額（稅率 15%） 凈收益（ EAT） 每股收益（ EPS） 財務(wù)杠桿系數(shù) EBIT增長 20%后 債務(wù)利息 息后稅前收益（ EBT） 所得稅稅額（稅率 15%） 凈收益（ EAT） 每股收益（ EPS） 每股收益增長率 % % % 正確的結(jié)論：（ B） ，所以企業(yè)在保持目前的財務(wù)結(jié)構(gòu)不變的情況下，息稅前盈余每增長 1%，企業(yè)的每股收益將增長 %。分析該做法的影響。 選項（ ABCD） ； ； 。審計人員要求乙公司及時將其認(rèn)定的 1700000元股份交足，并建議甲公司做出 調(diào)整分錄。進一步調(diào)查取證。 、質(zhì)量方面的問題發(fā)生爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決，確實難以成交，應(yīng)退回預(yù)付款； ，則要嚴(yán)肅處理，追究舞弊人員的責(zé)任，并及時調(diào)整有關(guān)科目； 七、其他審計 實收資本 1 步驟一： 查閱相關(guān)資料。 ，如購銷雙方在原材料、產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故雖預(yù)付了部分款項，但實際業(yè)務(wù)并未成交； 步驟四： 根據(jù)相關(guān)情況提出處理建議。 步驟三： 分析可能存在的情況。 選項（ AD） ； ； 步驟二： 進一步了解情況，發(fā)現(xiàn)雙方僅進行了口頭協(xié)議，并沒有簽訂購銷合同。 選項（ ABCD） ； ，以防類似情況發(fā)生。 選項（ ABD） ； ； 、銀行存款日記賬的付出金額是否正確； 步驟二： 進一步了解情況。 選項（ BD） 9000元（ 1800000*6%/12）； 45000元（ 540009000）； 步驟三： 審計人員要求企業(yè)做出調(diào)整。 選項（ D） ：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 累計折 舊 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 短期借款、應(yīng)付利息 1 步驟一： 調(diào)出相關(guān)資料，進行調(diào)查分析。選項（ ABCD） ； ； ； ； 步驟三： 由于企業(yè)入賬金額少 10萬元，因此企業(yè)當(dāng)年少計提折舊 5000元 [（ 49600004860000） /10/12*6]。 選項（ ABCD） ； ； ； ； 步驟二： 按我國有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)以補償貿(mào)易的方式引進設(shè)備入賬金額 =設(shè)備、工具、零配件等的價款 +國外運雜費 +關(guān)稅 +國內(nèi)運雜費 +安裝費等各種支出，而該公司卻將關(guān)稅、國內(nèi)運雜費及安裝費等各 種支出計入了銷售費用。 選項（ CD） C、 詢問企業(yè)財務(wù)人員； D、 詢問企業(yè)管理人員； 步驟三： 經(jīng)詢問，該公司承認(rèn)挪用了銀行借入的技術(shù)改造款進行投資，提出處理建議。在審查資產(chǎn)負(fù)債表時發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資 3月比 4月增加 500000元。 ，則應(yīng)調(diào)賬：