【正文】 ，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù) ；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì) “ 過(guò)次頁(yè) ” 的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在 “ 借或貸 ” 欄內(nèi)寫(xiě) “ 平 ” 字，并在 “ 余額 ” 欄用 “ ～ ”表示。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷，或者注明 “ 此行空白、 ” 此頁(yè)空白 “ 字樣，并由記賬 人員簽名或者蓋章。 （ 5）下列情況，可以用紅色墨水記賬： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄； ② 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； ③ 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； ④ 根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （ 2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬。使用活頁(yè)式賬頁(yè)應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)；裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。 （二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。 （ 2）扉頁(yè)，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明 細(xì)賬采用卡片賬形式?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式?；铐?yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 3．按外型特征分類 （ 1）訂本賬。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。 （ 3）多欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄 之間是否有一欄 “ 對(duì)方科目。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （三）會(huì)計(jì)賬簿的分類 （ 1）序時(shí)賬簿。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 （ 5）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 （ 3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。若確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和 單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求： （ 1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋 “ 收訖 ” 或 “ 付訖 ” 的戳記，以避免重收重付 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。對(duì)于涉及 ” 現(xiàn)金 “ 和 ”銀行存款 “ 之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。 2．收款憑證的編制要求收款憑證左上角的 “ 借方科目 ” 按收款的性質(zhì)填寫(xiě) “ 現(xiàn)金 ” 或“ 銀行存款；日期填寫(xiě)的是編制本憑證的日期；右上角填寫(xiě)編制收款憑證的順序號(hào)； ” 摘要“ 填寫(xiě)對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明； ” 貸方科目 “ 填寫(xiě)與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目； ” 記賬 “ 是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記 ” 金額 “ 是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事 項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊 ” 附件張 “ 是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。發(fā)現(xiàn)以前年 度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 “ 注銷某月某日某號(hào)憑證 ” 字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 “ 訂正某月某日某號(hào)憑證 ” 字樣。 （ 5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。相關(guān)要求同原始憑證。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。 （四）記賬憑證的編制要求 1．基本要求 （ 1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。 （ 2）單式憑證。 2．按照 填列方式分類 （ 1）復(fù)式憑證。 （ 3）轉(zhuǎn)賬憑證。 （ 2）付款憑證。 （二）記賬憑證的種類 1．按內(nèi)容分類 （ 1）收款憑證。 三、記賬憑證 （一）記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。 （五）原始憑證的審核內(nèi)容 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。（ 7）填制要及時(shí)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋 “ 作廢 ” 戳記，妥善保管，不得撕毀。如小寫(xiě)金額為￥ ，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成 ” 壹仟零捌元整。大寫(xiě)金額前未印有 ” 人民幣 “ 字樣的，應(yīng)加寫(xiě) ” 人民幣 “ 三個(gè)字， ” 人民幣 “ 字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě) “00” 或符號(hào) “─” ；有角無(wú)分的，分位寫(xiě) “0” ，不得用符號(hào) “─ 。大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范，小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。 （ 4）書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范。 （ 3）手續(xù)要完備。 （ 2）內(nèi)容要完整。 （四）原始憑證的填制要求 （ 1）記錄要真實(shí)。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。 2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類 （ 1）一次憑證。 （ 2）自制原始憑證。 （二）原始憑證的種類 1．按照來(lái)源不同分類 （ 1）外來(lái)原始憑證。 （三）會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 第五章 會(huì)計(jì)憑證 一、會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類 （一）會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 （二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依 據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 （一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 三、會(huì)計(jì)分錄 （一）會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由 “ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ” 的恒等關(guān)系決定的。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄 是否正確的方法。 （五）借貸記賬法的試算平衡 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。至于 “ 借 ” 表示增加還是 “ 貸 ” 表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以 “ 借、 ” 貸 “ 為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。 第四章 復(fù)式記賬 一、 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是