【正文】 ?！币罁?jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結(jié)果如下表所示：捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表公益性捐贈受贈單位行次 名稱賬載金額 2 470,按稅收規(guī)定計算的扣除限額 * * *稅收金額 4 * * *非公益性捐贈 賬載金額 6納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額 5（24）* * * 1 民政局 27（5+6）* * * 合計 470, 1,200, 470,由此可以看出，關(guān)于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的?！肮嫘跃栀洶炊愂找?guī)定計算的扣除限額”:填報利潤總額12%。那么填報到申報表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個結(jié)果嗎？先看一下國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明中A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明：““受贈單位名稱”：填報捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進(jìn)行明細(xì)填報。依據(jù)上述規(guī)定，此藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈給敬老院，并取得公益性捐贈票據(jù)，捐贈支出金額在利潤總額12%以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第五條 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。重點看一下此筆捐贈支出稅前扣除的差異。2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過當(dāng)?shù)乜h民政局贈給敬老院，該藥品市場售價100萬元，成本價30萬元，該藥廠當(dāng)年利潤總額1000萬元，取得縣民政局出具的公益性捐贈票據(jù)（金額117萬元），不考慮其他因素。由于此筆捐贈不滿足公益性捐贈支出的條件，因此捐贈支出額47萬元不能在稅前扣除，納稅調(diào)整后所得=1000+10030+47=1117萬元。因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外進(jìn)行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計提銷項稅額。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。稅務(wù)處理（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。會計分錄：借：營業(yè)外支出捐贈支出470 000貸：庫存商品300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170 000 解析如下：會計處理依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》第四條規(guī)定：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）、收入的金額能夠可靠地計量；（4）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。首先，來看一下于非公益性捐贈的會計與稅務(wù)處理。通過上述解析，大家對捐贈支出的稅前扣除問題已經(jīng)有了總體的了解，除此之外，關(guān)于捐贈支出的稅前扣除涉及具體會計和稅務(wù)處理，還應(yīng)該注意哪些具體的問題呢。當(dāng)然也有一部分對外公益性捐贈是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。公益性捐贈支出如果按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時，由于公益性捐贈支出是計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進(jìn)行倒算，非常麻煩，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理。過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。再來看一下《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。本條規(guī)定的公益性社會團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。在實踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會活動，接受公益捐贈自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈，是國際上的通行做法，既考慮了我國實踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進(jìn)行公益捐贈的不足，同時這些公益性社會團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈的受捐對象。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，規(guī)定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈的任務(wù)。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈，也是個關(guān)鍵，如果這個中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈的混亂與無序。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈稅前扣除的話，可能會出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。二是必須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。因此，企業(yè)一個納稅的捐贈支出，屬于非公益性捐贈的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)該做納稅調(diào)增；符合公益性捐贈相關(guān)條件的，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于一個正常經(jīng)營的企業(yè)，目的是通過開展經(jīng)營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。企業(yè)可以用貨幣資產(chǎn)也可以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行捐贈，無論是貨幣捐贈還是實物捐贈，在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的問題時，要區(qū)分為非公益捐贈和公益性捐贈兩種情況分別進(jìn)行處理?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；（二）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。二、個人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。第四篇：捐贈支出所得稅前扣除規(guī)定財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知財稅[2008]160號頒布時間：20081231發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局 民政部各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局、民政局：為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：一、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中6月發(fā)生的20萬元已扣除12萬元，剩余8萬元未扣除；10月發(fā)生的6萬元未扣除。解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。因此10月剩余的2萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年、2019年依次扣除。2016匯算清繳時，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈支出為12萬元。案例五：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬。這12萬元里面，應(yīng)先扣除2016年的5萬元，余下的7萬元歸屬于2017年，剩余未扣除的1萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即最長可以在2020年扣除。案例四：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支