【正文】 審計(jì)人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。（3）若上述兩點(diǎn)證實(shí)后，中方的實(shí)際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。答：（1）通過甲公司的投資要有合資外方的認(rèn)可證明。借記“其他應(yīng)付款—建筑公司”，貸記“銀行存款”。借記“其他應(yīng)付款—甲公司”，貸記“實(shí)收資本”。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款—建筑公司”。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款—甲公司”。借記“其他應(yīng)付款—建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款—甲公司”。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款—甲公司”。[資料]某合資企業(yè)中方通過當(dāng)?shù)丶坠緦?duì)該合資企業(yè)投資。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。結(jié)合本案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。(3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。欺詐行為是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為，具有不良的動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特點(diǎn)。我們?cè)撊绾慰创龑徲?jì)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的？ 為什么？答：我們審計(jì)上說有兩種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)法律責(zé)任，即過失行為和欺詐行為。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2006年。答：黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。（2）檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否已經(jīng)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；（3）以外幣出資的，檢查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額 的會(huì)計(jì)處理是否正確；（4）檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；（5）驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映。如果外商投資企業(yè)注冊(cè)資本與記賬本位幣所采用的幣種不同，在合同未規(guī)定匯率，投資雙方不同時(shí)出資或雙方分期出資，按各自投資日期的當(dāng)日匯率進(jìn)行折算，會(huì)造成投資各方實(shí)收資本的比例與注冊(cè)資本的比例不相一致的情況。設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)；變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。審計(jì)案例研究作業(yè)4第九至第十章驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么？答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第l號(hào)—驗(yàn)資》的要求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2008的營業(yè)費(fèi)用11萬元。(3)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。(2)，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。(2)在“試算平衡表工作底稿宏光公司2008利潤表”（見教材表72）審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計(jì)算出新的審定金額。(3)宏光公司 12月6日支付了11萬元的2008廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。（3）該廠支票管理存在嚴(yán)重問題，開空白支票且遺失造成重大損失，對(duì)采購員和出納員應(yīng)追究一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（6）11月30日該廠銀行存款日記帳存入轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)2800元，銀行對(duì)帳單上無此記錄。（4）11月16日銀行付出28400元，該廠日記賬上無此記錄。（2）11月8日銀行對(duì)帳單上收到外地匯款30000元，該廠日記賬上無此記錄。[資料]審計(jì)人員在審查某機(jī)器廠銀行存款帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2001年11月30日銀行存款記賬賬面余額84400元，銀行對(duì)帳單余額為83000元。針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。答:針對(duì)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。各種收付款憑證要由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一管理，連續(xù)編號(hào)；領(lǐng)用空白發(fā)票、收據(jù)要進(jìn)行登記；空白支票不得簽名蓋章，簽發(fā)支票的印章要分開保管；收支憑證應(yīng)與原始憑證相符；款項(xiàng)支付后應(yīng)在付款憑證上蓋“付訖”章，以免重復(fù)付款；一切付款應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)，原始憑證要齊全。(5)定期與開戶銀行核對(duì)銀行收支賬項(xiàng)；編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；核對(duì)與編表工作應(yīng)由第三者承擔(dān)。(4)建立定期和不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)制度。設(shè)置現(xiàn)金賬和銀行存款日記賬，由出納人員進(jìn)行序時(shí)登記，并做到日清月結(jié)?，F(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金應(yīng)由專職的出納人員負(fù)責(zé)保管，出納人員不得兼做會(huì)計(jì)記錄工作和核對(duì)工作。具體要求如下：(1)嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和《銀行結(jié)算制度》。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有兩方面：出納現(xiàn)金收支作業(yè)控制。在內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷的情況下，這種異常變動(dòng)將更為突出，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。（4）對(duì)分析性復(fù)核可以依賴。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)得到的證據(jù)，因此，它的可靠程度也是較高的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)，其可靠程度也是較高的。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)的一種人為劃分。審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本損益形成各項(xiàng)目金額與上相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司和對(duì)Q公司的銷售收入，兩筆收入共計(jì)95940元應(yīng)計(jì)入2004年的收入中，調(diào)整分錄為：應(yīng)補(bǔ)記兩筆收入。12]。（3）2005年11月購入并使用的生產(chǎn)用設(shè)備，應(yīng)于12月份始計(jì)提折舊，被審計(jì)單位未提12月份折舊，使產(chǎn)品成本少記14400元[1800000（14%）247。[要求]分析該公司成本計(jì)算是否存在錯(cuò)誤？應(yīng)建議該公司如何調(diào)整？答：該公司成本計(jì)算存在以下錯(cuò)誤：（1）將基建人員及生產(chǎn)車間管理人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本，將廠部管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用，由此而使產(chǎn)品成本虛增。在審計(jì)存貨成本時(shí)，李小燁抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生產(chǎn)完工產(chǎn)品10000件，月末在產(chǎn)品200件，原材料費(fèi)用占用產(chǎn)品成本的80﹪，月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的負(fù)債。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整“營業(yè)外收入”減少70萬，并調(diào)整“資本公積”增加525000元，700000*(），同時(shí)相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅負(fù)債”增加175 000元(700 000*)。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整流水線入賬成本增加198萬元，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)用增加。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)整當(dāng)期管理費(fèi)用減少10萬元，外購固定資產(chǎn)原值增加10萬元，并調(diào)整當(dāng)年相應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用增加。查從2009年1月1日開始一般納稅人所購買的固定資產(chǎn)是可以抵扣增值稅的。已知該公司的所得稅率為25﹪。答：（1）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為2006年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；（2）應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因2006年1月4日收到貨物才付款，2005年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；（3）應(yīng)計(jì)入2005年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；（4）不應(yīng)包括在2005年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)，銷售已成立。該產(chǎn)品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存貨內(nèi)。該物品于2005年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2005年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2005年12月20日，顧客于2006年1月4日收到后付款。[資料]審計(jì)人員對(duì)某公司2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2006年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2005年12月26日。[要求]：你應(yīng)建議如何進(jìn)行賬務(wù)處理？答：應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款3 510 000貸：主營業(yè)務(wù)收入3 000 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 000借：所得稅費(fèi)用750 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750 000同時(shí)，應(yīng)按該公司提取盈余公積的比例調(diào)整盈余公積及未分配利潤借：主營業(yè)務(wù)收入貸：所得稅費(fèi)用利潤分配——未分配利潤盈余公積審計(jì)案例研究作業(yè)2員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。[資料]如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)A公司2007的銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)本的銷售收入比上年明顯減少，對(duì)照在前期調(diào)查了解到A公司本生產(chǎn)銷售情況雖歷史上最好的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)銷售收入的真實(shí)性值得懷疑，于是，抽查了9月份、12月份相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”，共計(jì)351萬元。針對(duì)（3）銷售，不能全部確認(rèn)。針對(duì)（2）銷售，能夠確認(rèn)該銷售。該銷售屬于需要安裝的銷售。[要求]：根據(jù)上述所給資料，請(qǐng)分別指出美華公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答），并請(qǐng)簡要說明理由。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20％，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。（3）美華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)美華公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。美華有限公司確認(rèn)了800萬元的收入。按合同規(guī)定，A企業(yè)在美華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20％，其余價(jià)款將在美華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。其內(nèi)部控制的內(nèi)容有：（1）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)；（2）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄；（3）所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確；（4）購貨業(yè)務(wù)的分類正確；（5）購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄；（6）購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總等。簡述購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄？其內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容有哪些？答：購貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、賣方對(duì)賬單等。在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)