【正文】 一般分為兩步進(jìn)行： （二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理1．庫(kù)存現(xiàn)金溢余、短缺的賬務(wù)處理（1）庫(kù)存現(xiàn)金溢余① 審批前： 借： 庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)損溢② 審批后： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款 — 人或單位貸：營(yíng)業(yè)外收入（現(xiàn)金溢余用）（2）庫(kù)存現(xiàn)金短缺① 審批前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸： 庫(kù)存現(xiàn)金② 審批后： 借： 其他應(yīng)收款（出納員或某人賠款用）借： 管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因用）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 流動(dòng)資產(chǎn)2．存貨盤盈、盤虧 和 毀損的賬務(wù)處理⑴ 存貨盤盈① 審批前： 借： 原材料貸；待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)② 審批后： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用⑵ 存貨盤虧① 審批前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)貸：原材料② 審批后： 借： 管理費(fèi)用→（正常的自然損耗或凈損失）借： 其他應(yīng)收款 →（由過(guò)失人賠款）借： 營(yíng)業(yè)外支出 →（自然災(zāi)害造成的毀損）貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)盤盈 和 盤虧的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)盤盈：① 審批前： 借： 固定資產(chǎn)（按評(píng)估作價(jià)或凈值）貸： 以前損益調(diào)整② 審批后： 借： 以前損益調(diào)整貸： 營(yíng)業(yè)外收入（2）固定資產(chǎn)盤虧: ① 審批前： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)借： 累計(jì)折舊貸： 固定資產(chǎn)② 審批后： 借： 營(yíng)業(yè)外支出貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)第五篇：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)常用分錄小結(jié)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)常用分錄小結(jié)一、短期借款：借入短期借款： 借：銀行存款 貸：短期借款按月計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息季末支付銀行存款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息貸：銀行存款到期償還短期借款本金： 借：短期借款 貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)：開出應(yīng)付票據(jù)： 借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)到期支付票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷無(wú)力支付的銀行承兌匯票票款： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款三、應(yīng)付賬款：發(fā)生應(yīng)付賬款：借：材料采購(gòu)/庫(kù)存商品/在途物資/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款償還應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)因在折扣期內(nèi)付款獲得的現(xiàn)金折扣償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他四、預(yù)收賬款：收到預(yù)收賬款： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款收到剩余貨款： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款不多的企業(yè)，將預(yù)收款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”貸方 收到預(yù)付款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 收到剩余貨款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款五、應(yīng)付職工薪酬：確認(rèn)職工薪酬：（1）貨幣性職工薪酬：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資）制造費(fèi)用（車間管理人員工資）勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員工資）管理費(fèi)用（管理人員工資）銷售費(fèi)用（銷售人員工資）在建工程（在建工程人員工資）研發(fā)支出（研發(fā)人員工資）利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金（外商投資企業(yè)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利金）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資/職工福利（2）非貨幣性職工薪酬：自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用： 借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利發(fā)放職工薪酬：（1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼： 向銀行提取現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 代扣代繳：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：其他應(yīng)收款（2）支付職工福利費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。不含稅銷售額 = 含稅銷售額 247。（1）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)借： 在途物資（料未收，買價(jià)+買價(jià)3%）借： 原材料（料已收，買價(jià)+買價(jià)3%）書P81【例450】貸： 銀行存款（買價(jià)+應(yīng)交增值稅）貸： 應(yīng)付賬款——XX單位（買價(jià)+應(yīng)交增值稅）貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位（買價(jià)+應(yīng)交增值稅）提示：小規(guī)模納稅人購(gòu)貨時(shí)，增值稅的稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)稅額不單獨(dú)列示，直接計(jì)入采購(gòu)成本。借： 壞賬準(zhǔn)備書P75 【例4—44】 貸： 應(yīng)收賬款—XX單位③ 企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失時(shí)③—1轉(zhuǎn)沖壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—XX單位貸： 壞賬準(zhǔn)備③—2 收回以前欠的貨款借：銀行存款貸： 應(yīng)收賬款—XX單位④ 若企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金貸方額大于當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)書P75 【例4—43】借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失二、應(yīng)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理 書P76(一)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理1．企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付：借： 在途物資（實(shí)際價(jià) 料未驗(yàn)收用）材料采購(gòu)（計(jì)劃價(jià) 料未驗(yàn)收用）原材料（實(shí)際或計(jì)劃價(jià) 料已驗(yàn)收用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)17%）貸： 應(yīng)付賬款——XX單位（買價(jià)+稅金）2．企業(yè)支付前欠應(yīng)付賬款時(shí)：借： 應(yīng)付賬款——XX單位 貸： 銀行存款3．對(duì)于因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款：借： 應(yīng)付賬款——XX單位書P76 【例4—45】 貸： 營(yíng)業(yè)外收入(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理書P76 1．不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理（1）開出商業(yè)匯票，購(gòu)料時(shí)：借： 原材料（料已驗(yàn)收入庫(kù)用）【例446】在途物資（實(shí)際價(jià) 料未驗(yàn)收用）材料采購(gòu)（計(jì)劃價(jià) 料未驗(yàn)收用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)17%）貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位（票據(jù)面值）（2）以商業(yè)匯票抵付貨款即應(yīng)付賬款時(shí)：借： 應(yīng)付賬款——XX單位 貸： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位（3）企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸： 銀行存款（4）票據(jù)到期，企業(yè)支付票據(jù)款借： 應(yīng)付票據(jù) —— XX單位（票據(jù)面值）【例446】 貸： 銀行存款（票據(jù)面值）（5）若票據(jù)到期，如果企業(yè)存款不足支付款時(shí)：屬商業(yè)承兌匯票的，借： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位（票據(jù)面值）【例446】貸： 應(yīng)付賬款——XX單位（票據(jù)面值）屬銀行承兌匯票的，由承兌銀行代為支付，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理借： 應(yīng)付票據(jù)——XX單位貸： 短期借款——XX單位2．帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 書P77（1）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以商業(yè)匯票抵付貨款及應(yīng)付賬款，與不帶息應(yīng)付票據(jù)一樣處理。(1)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算（采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）書P75當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 = 期末應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方(借方)余額如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備大于0，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；如當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備小于0，則應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖轉(zhuǎn)時(shí)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)算公式如下：年折舊率 =(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)247。其中，年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。材料成本差異率一般應(yīng)按材料類別分別計(jì)算確定。發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存原材料的實(shí)際成本 = 結(jié)存原材料的計(jì)劃成本177。① 原材料成本差異率的計(jì)算 計(jì)算公式見(jiàn)書P65 【例427】原材料成本差異率= [(月初結(jié)存材料成本差異額+本月收人材料成本差異額)247。如果發(fā)票在月末仍未到達(dá)，應(yīng)在月末將材料按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字原數(shù)沖回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。則分配材料運(yùn)費(fèi)的計(jì)算公式：費(fèi)用分配率=運(yùn)輸費(fèi)用總額 各種材料的總重量各種材料的運(yùn)費(fèi)=各種材料的總重量180。即應(yīng)先分配，后編分錄。凡是專門為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種材料的采購(gòu)成本。②采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。）第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)核算 書P57（1）料已收、款已付 借： 原材料 書P57 【例45】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款（2）料已收、款未付（2）1料已收、款未付 借： 原材料 【例46】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 應(yīng)付賬款——單位（2）1用支票付貨款 借： 應(yīng)付賬款——單位 【例47】貸： 銀行存款（3）料未收、款已付（3）1購(gòu)材料、款已付 借： 在途物資——材料 【例48】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款（3）2材料驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本借： 原材料——材料 【例410】貸： 在途物資——材料（4）采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨（4）1根據(jù)購(gòu)銷合同預(yù)付貨款 借： 預(yù)付賬款——公司 【例411】貸： 銀行存款（4）2收到預(yù)付貨款的材料 借： 原材料——材料 【例412】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 預(yù)付賬款——公司（4）3補(bǔ)付貨款 借： 預(yù)付賬款——公司 【例413】貸： 銀行存款（5）料已收、但月末、發(fā)票未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本（5）1暫估價(jià)值入賬 借： 原材料——材料 【例414】貸： 應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（5）2下月初紅字沖回，待收到發(fā)票賬單后再按實(shí)際成本入賬借： 原材料□【例415】 貸： 應(yīng)付賬款——暫估價(jià)□（5）3 上述材料發(fā)票賬單收到，按實(shí)際成本入賬借： 原材料——材料 【例416】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸： 銀行存款 書P59 材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。（采用備抵法）要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。9．本月盤盈原材料一批，價(jià)值23000元。7．銷售A產(chǎn)品18件，不含稅每件單價(jià)16000元，B產(chǎn)品25件，不含稅每件單價(jià)8000元，均已收到款項(xiàng)存入銀行。6．月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫(kù)，其中A產(chǎn)品計(jì)20件，B產(chǎn)品計(jì)30件，且無(wú)月初在產(chǎn)品。4．本月以銀行存款支付其他制造費(fèi)用4400元。2．根據(jù)月末編制的“工資結(jié)算匯總表”，本月應(yīng)付生產(chǎn)工人薪酬（含福利費(fèi)）為114000元（其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人薪酬67000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人薪酬47000元），應(yīng)付車間管理人員薪酬為17100元，應(yīng)付行政管理人員薪酬為22800元。編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入。9．收到國(guó)家作為追加投資投入的資本12000元，存入銀行。8．企業(yè)2009年的凈利潤(rùn)為840000元，按10%提取法定盈余公積。其中：生產(chǎn)車間電費(fèi)為57600元；行政管理部門電費(fèi)為37400