【正文】 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 35 演講完畢，謝謝觀看！ 。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 33 總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析 材料差異 采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異 (TCV) 產(chǎn)量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產(chǎn)成本差異 分?jǐn)偮什町? (RV) 效率差異 (EV) 制造費(fèi)用分?jǐn)偛町? 制造費(fèi)用差異 (OV) 產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本 ) 渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用差異 市場(chǎng)費(fèi)用差異 一般銷(xiāo)售費(fèi)用差異 采購(gòu)部門(mén)差異 輔助管理部門(mén)的管理費(fèi)用差異 財(cái)務(wù)費(fèi)用差異 相關(guān)責(zé)任中心 物控部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部、物控部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部 生產(chǎn)部、物控部 營(yíng)銷(xiāo)部 營(yíng)銷(xiāo)部 營(yíng)銷(xiāo)部 物控部 各輔助管理部門(mén) 財(cái)務(wù)部 考核內(nèi)容 實(shí)際原材料采購(gòu)成本（包含運(yùn)費(fèi)）與目標(biāo)成本的差異； 材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品； 實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計(jì)劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響； 各項(xiàng)生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤(pán)費(fèi)用等單位產(chǎn)品金額差異； 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異； 固定制造費(fèi)用的總額差異； 由于對(duì)生產(chǎn)能力未充分利用或過(guò)度利用對(duì)成本的影響； 渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算完成情況； 市場(chǎng)拓展的費(fèi)用的預(yù)算完成情況； 部門(mén)管理費(fèi)用的預(yù)算完成情況； 資金成本的預(yù)算完成情況 歸集到產(chǎn)品的成本組成 不歸集到產(chǎn)品的成本 34 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 31 總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法 人力資源部 物控管理部 生產(chǎn)管理部 營(yíng)銷(xiāo)部 財(cái)務(wù)部 行政部 質(zhì)量管理部 責(zé)任中心 下屬成本中心 成型車(chē)間 印刷車(chē)間 包裝車(chē)間 設(shè)備維護(hù) 動(dòng)力車(chē)間 通用成本中心 （市場(chǎng)）項(xiàng)目 客戶(hù) 客戶(hù) 渠道 客戶(hù) 客戶(hù) 渠道 成本歸集范圍 本成本中心 產(chǎn)品系列 本成本中心 成本分?jǐn)倢?duì)象 本成本中心 項(xiàng)目 客戶(hù) 本成本中心 產(chǎn)品 本成本中心 部門(mén) 部門(mén) 部門(mén) 客戶(hù) 渠道 核算內(nèi)容 材料 直接生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 期間費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 32 169。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。所有的報(bào)告體現(xiàn)了與考核指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的差異的全部責(zé)任。 30 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 29 設(shè)備利用率及折舊 項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 產(chǎn)能利用率 ? ? 將全部成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品（完全成本法） ? ? 假定計(jì)劃的產(chǎn)能利用率為 100 ％ ? ? 根據(jù)理論的產(chǎn)能進(jìn)行成本分?jǐn)? ? ? 完全成本法 ? ? 根據(jù)一個(gè)最大 運(yùn)作 產(chǎn)量分?jǐn)偝杀?，例如兩班、一周六? ? ? 成本按用量分?jǐn)? ? ? 成本按 目標(biāo) 產(chǎn)量分?jǐn)? ? ? 成本按用量分?jǐn)? 設(shè)備及其折舊 ? ? 設(shè)備根據(jù)直線法計(jì)提折舊 ? ? 設(shè)備根據(jù)其目標(biāo)總產(chǎn)量進(jìn)行折舊 ? ? 折舊完全提足后，設(shè)備的剩余的價(jià)值和可使用年限重新被評(píng)估，而繼續(xù)計(jì)提折舊 ? ? 系統(tǒng)的超額折舊法或類(lèi)似的會(huì)計(jì)處理方法 ? ? 設(shè)備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門(mén) ? ? 資產(chǎn)維護(hù)部門(mén)擁有資產(chǎn)并對(duì)資產(chǎn)投資 回 報(bào)率最大化負(fù)責(zé) ? ? 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分?jǐn)偟礁骺蛻?hù)和渠道 建議 由于公司的產(chǎn)能在公司營(yíng)運(yùn)的前期可能有較大的波動(dòng)，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。 法定報(bào)告和管理報(bào)告有差異，可能需要定期的調(diào)整。 固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 27 低速 生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時(shí)間 設(shè)備可被工人操作的時(shí)間 損壞 維護(hù) 工人可以用來(lái)操作機(jī)器的時(shí)間 節(jié)假日 設(shè)備存在的時(shí)間 廢品 合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時(shí)間 設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間 準(zhǔn)備時(shí)間 設(shè)備真正使用時(shí)間 無(wú)任務(wù) 實(shí)際的產(chǎn)能 損失產(chǎn)能 產(chǎn)品組合成本 隱藏產(chǎn)能 分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到 28 169。如果實(shí)踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅， 而應(yīng)該先將其總額計(jì)入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷(xiāo)的銷(xiāo)售比例直接分?jǐn)傊龄N(xiāo)售成本。? ? 直接歸集 分?jǐn)? 費(fèi)用分?jǐn)偮? 材料價(jià)格 26 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 25 分類(lèi) 成本 組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤(pán) 燃料動(dòng)力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費(fèi)用 廠房攤銷(xiāo)成本 設(shè)備成本 質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用 間接人工 車(chē)間管理費(fèi)用 = 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 舉例：產(chǎn)品成本模型－標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成 產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)品編碼名稱(chēng) 編碼 單位用量 單位材料清單(B O M )P C 料 克染料 克銀靶 克油墨 克包裝材料 只。下頁(yè)顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于成本組成核算的作用。 ?以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些成本驅(qū)動(dòng)因素的文件。 24 169。 ?在成型車(chē)間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片 ？？ 和異型片；印刷車(chē)間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車(chē)間分散片和盒片兩個(gè)系列。 23 169。 2023 Cap Gemini Ernst Young All rights reserved 22 成本中心 項(xiàng)目 完備層級(jí) 1 完備層級(jí) 2 完備層級(jí) 3 完備層級(jí) 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個(gè)成本中心下 ? ? 費(fèi) 用歸集采用一個(gè)通用的成本中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個(gè)成本中心來(lái)歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過(guò)程 ? ? 產(chǎn)品形成過(guò)程中的每個(gè)步驟都用一個(gè)成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個(gè)輔助部門(mén)設(shè)立一個(gè)成本中心 ? ? 生產(chǎn)過(guò)程中每臺(tái)設(shè)備作為一個(gè)成本中心 ? ? 不同的客戶(hù)和分銷(xiāo)渠道設(shè)立成本中心 輔助部門(mén)的成本管理 ? ? 所有的輔助部門(mén)一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分