【正文】 內(nèi)部控制審核，對(duì)審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)選派、配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員實(shí)施，通過實(shí)施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準(zhǔn)較高的改進(jìn)建議，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖?，以保證審核質(zhì)量，保證集團(tuán)匯總審計(jì)報(bào)告意見的恰當(dāng)發(fā)表。（三）審核程序 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；（3） 內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況報(bào)告； 實(shí)施調(diào)查問卷，匯總、分析調(diào)查結(jié)果，并將其于企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)置情況進(jìn)行對(duì)比，分析內(nèi)部控制設(shè)置的合理性；召開座談會(huì)或現(xiàn)場(chǎng)觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況；采用穿行測(cè)試的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審核；通過上述分析、測(cè)試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行中存在的問題及原因，提出改進(jìn)建議。（二）審核方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其合理性、有效性的審核，采用詢問、調(diào)查、檢查、觀察、座談、測(cè)試的方法。 根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制審核中介機(jī)構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。第五十條 對(duì)于企業(yè)存在的重大期后事項(xiàng)，即2002年6月30日—審計(jì)截止日期間的重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露。 （二）損失證據(jù)的補(bǔ)充說明 每筆申報(bào)核銷的損失，雖已取得了上述證據(jù)，但必須由經(jīng)辦的業(yè)務(wù)人員寫出詳細(xì)的說明，說明每筆損失的來龍去脈，款項(xiàng)的原始金額，已收回的金額、尚未收回的金額、損失的原因，損失的依據(jù)，損失依據(jù)編號(hào)，注意：損失證據(jù)的出處應(yīng)寫全稱。 函證、催收證明，對(duì)于三年以上未能收回的款項(xiàng)，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。 工商稅務(wù)的證據(jù)（1） 被注銷注冊(cè)或登記的；（2） 被吊銷注冊(cè)登記，因?yàn)榈蹁N有可能是暫時(shí)的；（3） 兩年未通過年檢的。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗(yàn)，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。第四十九條 損失證據(jù)的法律效力問題（一）財(cái)產(chǎn)清查工作的難點(diǎn)主要在于損失證據(jù)的索取。 注意事項(xiàng)（1）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保如時(shí)間較長(zhǎng)且發(fā)生變更，必須查找到形成該項(xiàng)擔(dān)保的最初資料，最終的損失金額一定要落實(shí)、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（比如擔(dān)保金額100萬，而實(shí)際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬元，不能按100萬計(jì)算損失）。第四十八條 企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查清查方法 （1）對(duì)于企業(yè)存在的抵押、擔(dān)保、涉及法律訴訟的資產(chǎn)，應(yīng)取得相關(guān)合同、協(xié)議、法律訴訟文書等相關(guān)資料，將其歸入所在資產(chǎn)科目進(jìn)行登記、清查； （2）逐項(xiàng)查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、金額、狀況等，評(píng)估抵押的潛在損失及實(shí)際損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （3）逐項(xiàng)查明擔(dān)保項(xiàng)目、條件、責(zé)任、期限、擔(dān)保金額、了解、分析被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資金狀況、償債能力；評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)計(jì)損失，對(duì)實(shí)際已承擔(dān)的責(zé)任及造成的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失； （4）逐項(xiàng)分析法律訴訟案件的訴訟項(xiàng)目、原因，狀況，分析預(yù)計(jì)的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。 第四十七條 相關(guān)科目函證要求（1） 應(yīng)當(dāng)函證的內(nèi)容a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長(zhǎng)短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項(xiàng)；f、重大或異常的交易；g、長(zhǎng)、短期投資；h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、委托貸款（2）鑒于此次財(cái)產(chǎn)清查的特殊性，應(yīng)對(duì)下列往來帳項(xiàng)進(jìn)行函證：企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）%（即萬分之一點(diǎn)五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）%（即萬分之二）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項(xiàng)目，并于審計(jì)組進(jìn)入前取得回函；對(duì)于函證的款項(xiàng)，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。第四十六條 計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評(píng)估問題一般情況下，資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于賬面資產(chǎn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需經(jīng)過評(píng)估，但應(yīng)有相關(guān)的證明依據(jù)。 第四十四條 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 財(cái)產(chǎn)清查中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，由此形成的損益，列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。集團(tuán)內(nèi)部單位是指：納入集團(tuán)合并范圍內(nèi)的企業(yè)。 第四十二條 財(cái)產(chǎn)清查中的其他問題財(cái)產(chǎn)清查中的其他問題包括：集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理問題、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題、盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評(píng)估問題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法、損失證據(jù)的法律效力問題等。根據(jù)第1條規(guī)定沖減“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補(bǔ)“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，但經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。尚未攤銷的金額在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。 （二）所有著權(quán)益的確認(rèn)按照財(cái)政部文件財(cái)企[2002]310號(hào)《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策問題的通知》，此次清查出的損失按照以下情況處理： 企業(yè)“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”報(bào)經(jīng)審查批準(zhǔn)后 （1）經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒有要求的企業(yè)，以注冊(cè)資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分列入未分配利潤(rùn)，按規(guī)定用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)； （2）經(jīng)營(yíng)資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有要求的企業(yè)，以現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減以前年度未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項(xiàng)資產(chǎn)損失，在批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之日起，在不超過3年的期限內(nèi)攤銷。第四十一條 所有者權(quán)益的清查 （一）清查內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的數(shù)額，按照不同的投資渠道逐一核對(duì)、查實(shí)、登記，同時(shí)把各項(xiàng)資本按國(guó)家資本金、集體資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金、待轉(zhuǎn)資本金等進(jìn)行登記，并核實(shí)各項(xiàng)資金的占有情況。對(duì)應(yīng)交稅金中存在的尚未轉(zhuǎn)銷的“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”，若此次財(cái)產(chǎn)清查中與其對(duì)應(yīng)的存貨列入清查損失，則“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”一并作為清查損失處理，若對(duì)應(yīng)的存貨尚未轉(zhuǎn)銷，則該項(xiàng)“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”不予處理。 根據(jù)清查結(jié)果編制“其他流動(dòng)資產(chǎn)清查明細(xì)表”。 第三十九條 短期存款的清查 該科目屬于財(cái)務(wù)公司專用科目，報(bào)表列入其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。如果企業(yè)無法提供該科目清查基準(zhǔn)日的預(yù)提清單，則應(yīng)由業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部重新預(yù)計(jì)截至基準(zhǔn)日“已完航次未達(dá)支出”的明細(xì)、金額，然后按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。 第三十八條 預(yù)提費(fèi)用的清查（一） 清查內(nèi)容取得預(yù)提費(fèi)用依據(jù)，檢查預(yù)提費(fèi)用計(jì)提是否符合規(guī)定、金額是否正確； 檢查預(yù)提費(fèi)用是否按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，查明未按規(guī)定轉(zhuǎn)銷的原因，將應(yīng)轉(zhuǎn)與未轉(zhuǎn)的差額列入清查損失（收益）；對(duì)兩年以上尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)查明原因，如確屬無法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚?；根?jù)上述清查結(jié)果，編制“預(yù)提費(fèi)用清查明細(xì)表”。 第三十七條 應(yīng)付預(yù)收款的清查 （一）清查內(nèi)容 核實(shí)各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)存在性，與相關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單進(jìn)行核對(duì)，查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說明； 編制各項(xiàng)應(yīng)付預(yù)收科目清單；選擇重要帳戶進(jìn)行函證，查明函證不符原因，并書面說明； 清理長(zhǎng)期掛帳的款項(xiàng)，除特殊情況外，對(duì)兩年以上無法付出的款項(xiàng)、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項(xiàng)（如：對(duì)方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款）報(bào)經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)審批處理；對(duì)未入帳的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；對(duì)其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項(xiàng)，按照應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的清查要求進(jìn)行； 根據(jù)清查結(jié)果，填制各科目“清查明細(xì)表”。 第三十六條 長(zhǎng)短期借款的清查編制長(zhǎng)期借款、短期借款清單；檢查借款合同，取得授權(quán)批準(zhǔn)文件；將明細(xì)帳與借款合同核對(duì)，核實(shí)借款期限、金額、利率、借款條件、借款費(fèi)用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。 第三十五條 負(fù)債的清查 負(fù)債的清查是指對(duì)企業(yè)所發(fā)生并承擔(dān)的各種債務(wù)，包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的清查。 二、特別注意的是財(cái)務(wù)公司的中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款、租賃資產(chǎn)以及相對(duì)應(yīng)的貸款呆賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目在報(bào)表的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目列示，清查時(shí)應(yīng)注意逐筆審核貸款協(xié)議，核對(duì)協(xié)議的期限、金額；貸款呆賬準(zhǔn)備的清查著重核對(duì)計(jì)提比例是否符合財(cái)政部2001年5月18日財(cái)金[2001]127號(hào)文件規(guī)定。 一、比照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)科目的清查方法進(jìn)行。 依據(jù)清查結(jié)果和批準(zhǔn)文件編制“固定資產(chǎn)清理清查明細(xì)表”。 依據(jù)清查結(jié)果和批準(zhǔn)文件編制“待處理（固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)）財(cái)產(chǎn)損失清查明細(xì)表”。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長(zhǎng)期掛帳項(xiàng)目。取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及損失。 對(duì)已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單。對(duì)上述清查中預(yù)計(jì)的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)清查明細(xì)表”。 （二）在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一般存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備： A、在建工程項(xiàng)目長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工； B、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 對(duì)于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照存貨進(jìn)行。 三、具體清查內(nèi)容：（一）企業(yè)的清查核對(duì)在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對(duì)，編制在建工程清單；依據(jù)上述清單與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，包括對(duì)工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或相關(guān)文書；依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；對(duì)清查出資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報(bào)資產(chǎn)損失；對(duì)掛往來帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目產(chǎn)生的影響計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。第三十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料 產(chǎn)權(quán)歸屬證明； 工程項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項(xiàng)批復(fù)，設(shè)計(jì)文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（證書）、初裝修合格證、距清查時(shí)點(diǎn)最近的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單；評(píng)估報(bào)告；在建工程清單；報(bào)廢資產(chǎn)的專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告、授權(quán)審批文書及其他證明資料；二、在建工程指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的在建工程； （二）國(guó)家規(guī)定停止建設(shè)的工程； （三）國(guó)家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定資產(chǎn)帳的工程； （五）報(bào)廢工程等。如已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)清查中，應(yīng)將原資產(chǎn)價(jià)值和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)沖，做好帳務(wù)處理工作。 以上五種情形的固定資產(chǎn)，均需提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門或評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)文書。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 （三）固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) （1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：A、 固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價(jià)值，按照企業(yè)報(bào)價(jià)、市價(jià)、詢證價(jià)、有關(guān)部門的報(bào)價(jià)手冊(cè)、相同案例的合同交易價(jià)等與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確定減值金額；B、 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評(píng)估價(jià)值（主要指船舶）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報(bào)告確定的價(jià)格及其他相關(guān)資料標(biāo)明的價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值之差確定減值金額；C、 將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。 （2）中介機(jī)構(gòu)的清查 ①按照固定資產(chǎn)明細(xì)清單所列示的船舶名稱向船舶管理部索要由中國(guó)船級(jí)社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，船舶投入運(yùn)營(yíng)批復(fù)，以證明該船舶的所有權(quán)歸屬； ②向企業(yè)索取基準(zhǔn)日的船舶動(dòng)態(tài)表、營(yíng)運(yùn)記錄等資料，以證明基準(zhǔn)日該船舶確實(shí)由該企業(yè)在支配； ③有船舶所有權(quán)證書但在船舶動(dòng)態(tài)表、營(yíng)運(yùn)記錄等資料沒有顯示運(yùn)營(yíng)記錄的應(yīng)逐條船了解