【正文】 但是，籌集資金過程中發(fā)生的費(fèi)用，也非全部列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但如果企業(yè)的規(guī)模比較小，則人員劃分比較困難，經(jīng)常會出現(xiàn)營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用相互交叉的問題。以發(fā)工資為例，給第一線的銷售人員發(fā)的工資，叫營業(yè)費(fèi)用，給企業(yè)的行政管理人員發(fā)的工資就叫管理費(fèi)用。對于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費(fèi)用，也屬于營業(yè)費(fèi)用。（2）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。在其他業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，賣材料的收入叫其他業(yè)務(wù)收入，而買材料的成本，為其他業(yè)務(wù)支出。如果一個(gè)工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣材料當(dāng)做主營業(yè)務(wù)，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場。工業(yè)企業(yè)在賣產(chǎn)品的同時(shí)，又需要買材料，如果買材料買多了，就需要把多余的材料賣掉，即工業(yè)企業(yè)既可以賣產(chǎn)品，也可以賣材料。主營和其他業(yè)務(wù)一般來說是相對的，在很多企業(yè)的報(bào)表中，主營和其他業(yè)務(wù)在劃分上并不是很清晰。營業(yè)利潤計(jì)算是在主營業(yè)務(wù)利潤計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。我國有一個(gè)基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。按照國家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務(wù)行業(yè)交納的營業(yè)稅等。比如花10元買一件商品，然后12元賣掉，那么12元就是該商品的主營業(yè)務(wù)收入，而其中的10元則是它的主營業(yè)務(wù)成本。（2）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。每一個(gè)企業(yè)都有自己的主營業(yè)務(wù)收入。這里所說的主營業(yè)務(wù)利潤，主要是指企業(yè)依靠主營業(yè)務(wù)活動取得的利潤。營業(yè)外收入5,411,6,163,減：營業(yè)外支出3,868,3,820,四、利潤總額620,942,2,067,488,減：所得稅95,624,324,772,五、凈利潤525,318,1,742,715,我國會計(jì)制度規(guī)定，多步驟式利潤表一般由四步組成（見表51）： 多步驟式利潤表多步驟式利潤表實(shí)際上是運(yùn)用會計(jì)規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費(fèi)用，按照管理的要求進(jìn)行搭配，而不是第一項(xiàng)列示所有的收入，第二項(xiàng)列示所有的費(fèi)用。由于一步到位算出利潤，所以稱這種利潤表為單步驟式利潤表。要注意收入和費(fèi)用的期間必須是一致的。單步驟式利潤表利潤表所描述的內(nèi)容是收入、費(fèi)用和利潤之間的關(guān)系，即收入減費(fèi)用等于利潤。世界各國目前主要采用的利潤表的基本格式有兩種：第一種格式是單步驟式利潤表，第二種格式是多步驟式利潤表。在這個(gè)過程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容，要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損，這是利潤表所要講述的基本內(nèi)容。利 潤 表利潤表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來?！颈局v重點(diǎn)】什么是利潤表利潤表的基本格式利潤表的作用【心得體會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來。從會計(jì)的角度來說，2+2=4是一個(gè)永恒的法則?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。 一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、 優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源， 而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會計(jì)的規(guī)則是不能反映的。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來說，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。比如說短期投資要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，只能報(bào)告的是一個(gè)結(jié)果， 如果負(fù)數(shù)金額巨大， 那么說明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是很高的。如果企業(yè)的注冊資金是分次到位的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實(shí)際到位的相對比較少，作為管理者，在讀表時(shí)對這種情況應(yīng)該給予關(guān)注。并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中是無法反映的。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬元，可是按照現(xiàn)在的價(jià)值只有2000萬元，該企業(yè)的無形資產(chǎn)實(shí)際為2000萬元。（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬元，而待處理損失有800萬元，其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬元，而不是1000萬元。（4）待處理財(cái)產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動資產(chǎn)的凈損失，一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。從管理者的角度來說，賬上表上是10萬元，也許真實(shí)的現(xiàn)在價(jià)值只有6萬元，那么賬上多出的4萬元就是水分?，F(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財(cái)務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對存貨的盤點(diǎn)，此時(shí)存貨數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分，或者說有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬元很有可能收不回來，在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的。東新公司由于種種原因，不愿意把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款有200萬元，很可能西迪公司再也無法償還了，但是報(bào)表中這個(gè)數(shù)字仍然存在，在這種情況下，這個(gè)應(yīng)收賬款其實(shí)是注了水的應(yīng)收賬款。1997年8月，西迪公司向東新購買200萬元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢，承諾8個(gè)月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款?！景咐?992年注冊的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個(gè)子公司。雖然在報(bào)表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢很有可能是收不回來的。（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，表明別人欠公司的賬款，這筆錢是應(yīng)該收回來的。用2+2法則來重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。資產(chǎn)負(fù)債表披露的是資產(chǎn)的成本而不是市價(jià)，兩者有著很大的差距，作為一個(gè)公司的管理者必須注意這一點(diǎn)。例如，1997年企業(yè)購買一輛汽車，購買日當(dāng)天實(shí)際支付的價(jià)款就是該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。會計(jì)上有一個(gè)基本規(guī)則，就是遵循實(shí)際成本原則，或者叫歷史成本原則，即資產(chǎn)負(fù)債表上告訴別人的資產(chǎn)額是歷史成本，是取得這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)花了多少錢。在資產(chǎn)負(fù)債表中，所披露的內(nèi)容主要有三個(gè)，即在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)有多少資產(chǎn)，有多少負(fù)債，有多少股東權(quán)益。評估資產(chǎn)的成本與市價(jià)【自檢】你是怎樣理解2+2法則的？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案41可是在讀表人來看，2+2多數(shù)時(shí)等于4，有時(shí)等于3，有時(shí)等于5，對資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此。2+2法則在會計(jì)上是一個(gè)很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會計(jì)報(bào)表中的數(shù)字?？墒窃u估師給企業(yè)做了一下正確的評估，專利的價(jià)值是3000萬元。按照會計(jì)的規(guī)則，能夠記入的賬面價(jià)值，在報(bào)表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請注冊所花的錢。2+2＞42+2也會大于4。然而從管理者的眼光來看，這16萬元應(yīng)該是零。例如，某企業(yè)買了一項(xiàng)專利，在買這項(xiàng)專利時(shí)花了16萬元，可是這項(xiàng)專利最終未能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑?，對于會?jì)數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來加以考慮。2+2=42+2=4，從會計(jì)角度來講，這是一個(gè)永遠(yuǎn)的規(guī)則。結(jié)果第二個(gè)候選人被公司聘用。給3個(gè)候選人出的題目就是使用會計(jì)上比較著名的2+2法則來進(jìn)行考試，即2+2等于幾。經(jīng)過首輪面試后剩下3個(gè)候選人，公司總經(jīng)理認(rèn)為這3個(gè)候選人的條件都不錯(cuò)；他們都是大學(xué)本科畢業(yè)，都是學(xué)會計(jì)專業(yè)的，都有在大企業(yè)工作10年的經(jīng)歷，而且都是男的，這3個(gè)候選人在歷史上都沒有問題，也就是說通過人力資源部門考察，他們都沒有違規(guī)和違紀(jì)的歷史記錄。2+2法則第4講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下）——2+2法則【心得體會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________通過這三個(gè)步驟的分析，對財(cái)務(wù)報(bào)表就基本上能做到方向明、情況清了。第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少?！咀詸z】如果某一個(gè)企業(yè)的流動比率比2大，速動比率比1大，那么能不能說明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案31總的評價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。通過對速動比率的檢查，速動比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng)。通過計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù)：%，%，%%，那么它的負(fù)債水平在迅速下降。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽，目的是什么？找原因。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí)，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動比率和速動比率。一般來說，速動比例的理想值是1。在工商企業(yè)中，存貨在整個(gè)流動資產(chǎn)中一般要占到50%左右。速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。流動負(fù)債總額從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。速動比率，是指速動資產(chǎn)總額除以流動負(fù)債總額。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會造成一種錯(cuò)覺。企業(yè)的流動負(fù)債從財(cái)務(wù)上來講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動資產(chǎn)與流動負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會比較少，在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些。東南亞和歐美國家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來的負(fù)債水平都有所下降。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。圖31 不同國家的理想值不同的理念當(dāng)然會帶來不同的結(jié)果。歐美國家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右。如中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為，理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計(jì)算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高，因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過50%。資產(chǎn)負(fù)債率 = 負(fù)債總額247。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤，這兩項(xiàng)也增加了。看這個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少，負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動負(fù)債。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個(gè)億。負(fù)債有流動負(fù)債，還有長期負(fù)債。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。 具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對比看。具體項(xiàng)目瀏覽總額觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。股本2,164,211,1,988,968,資本公積4,077,048,2,539,336,盈余公積4,843,704,4,738,640,其中：法定公益金953,997,901,465,未分配利潤1,840,315,1,420,060,