德勤：海外并購的典型稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對策略(參考版)
2025-07-30 17:21本頁面
【正文】 閱讀 投訴。來源：德勤中國Deloitte，本文收錄于《國際稅收》雜志2015年4月刊。目前，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在部分中國企業(yè)的要求下，介入了中國企業(yè)同海外投資東道國稅務(wù)爭議的處理，如幫助國內(nèi)某大型企業(yè)在與挪威的稅務(wù)爭議中進(jìn)行協(xié)商，又如幫助我國某著名民營科技企業(yè)同俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)就某稅務(wù)判罰進(jìn)行協(xié)商，等等。必要時，中國企業(yè)也可以向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助和支持，通過向中國企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請，展開國與國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的雙邊協(xié)商。（三）遇到國際稅務(wù)糾紛和歧視時要與中國稅務(wù)機(jī)關(guān) “和衷共濟(jì)”中國企業(yè)在境外的運(yùn)營當(dāng)中，由于各國稅收征收管理水平的差異，可能會在投資東道國遇到不同程度的稅務(wù)糾紛或歧視。前兩者主要從反避稅的角度針對境外投資過程中可能產(chǎn)生的中國納稅義務(wù)進(jìn)行認(rèn)定和管理，而“境外所得稅收抵免”則著重于對中國企業(yè)取得的境外所得的稅務(wù)處理和消除對同一筆收入在境內(nèi)外“雙重征稅”的問題進(jìn)行規(guī)定。在對海外稅法保持了解的同時，掌握中國稅法中對境外投資的相關(guān)規(guī)定也至關(guān)重要。由于世界各國稅法體系、征收管理和合規(guī)性要求存在顯著差異，對投資東道國稅收體系的充分了解至關(guān)重要。而一項成功的并購整合方案，也一定是基于對前期調(diào)研和風(fēng)險識別結(jié)果的有效跟蹤和管理?！笆住焙汀拔病辈⒎鞘潜舜霜?dú)立的兩項內(nèi)容，兩者相輔相成，缺一不可。在我們接觸的企業(yè)當(dāng)中，有一些公司通過信息化的手段，使用專業(yè)的海外稅務(wù)合規(guī)系統(tǒng)對中國境外子公司的稅務(wù)合規(guī)工作進(jìn)行日常管理。海外子公司的財務(wù)或稅務(wù)人員可根據(jù)《國別稅收手冊》的指引進(jìn)行日常的稅務(wù)處理。比如，企業(yè)可以通過制定《國別稅收手冊》來加強(qiáng)對海外公司的稅務(wù)風(fēng)險管理?！邦櫸病?，是指企業(yè)在并購后，對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行的持續(xù)性管理。在項目的談判和收購協(xié)議的簽署前，通過對海外目標(biāo)公司（標(biāo)的業(yè)務(wù)）的稅務(wù)盡職調(diào)查，識別潛在稅務(wù)風(fēng)險以及影響，盡量減少買方由于信息不對稱而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。具體而言，在考察一項海外并購交易前，交易團(tuán)隊的人員應(yīng)當(dāng)對東道國稅收體系進(jìn)行初步調(diào)研。中國企業(yè)若想在海外并購交易中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險總體可控的目標(biāo)，還需要不斷加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的防控意識，提升自身業(yè)務(wù)水平并借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量。如果企業(yè)管理層對收購后境外稅務(wù)事項足夠重視，及時對相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價問題進(jìn)行深入的研究并準(zhǔn)備充分的支持資料文檔，上述風(fēng)險導(dǎo)致公司承擔(dān)額外稅務(wù)成本的可能性將大大降低。雖然該集團(tuán)在美國根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的納稅調(diào)整要求相應(yīng)補(bǔ)繳了稅款，但國內(nèi)公司無法對境內(nèi)應(yīng)稅所得進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減，集團(tuán)因此實(shí)質(zhì)上承擔(dān)了雙重征稅。并購交易發(fā)生后第五年，美國公司的關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價安排在美國遭到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，并導(dǎo)致美國子公司就過去3年的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，補(bǔ)繳了相應(yīng)的稅款與滯納金。如前文所述，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移是近期國際稅務(wù)的熱點(diǎn)問題，而關(guān)聯(lián)方交易又是稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動所重點(diǎn)關(guān)注的對象之一。（四）收購后母公司未能對境外稅務(wù)事項進(jìn)行有效管理一項成功的收購不僅取決于收購時點(diǎn)的明智決策，收購?fù)瓿珊竽芊駥δ繕?biāo)公司進(jìn)行有效整合，對于收購項目而言更具有長久深遠(yuǎn)的意義。在某起案例中，中國公司在完成收購后的次年，境外稅務(wù)機(jī)關(guān)就對被收購的企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)稽查，發(fā)現(xiàn)了相關(guān)的稅務(wù)問題并要求該公司補(bǔ)繳稅款并接受相應(yīng)的處罰。中國企業(yè)在“走出去”的過程當(dāng)中，常常對收購協(xié)議中的陳述、擔(dān)保和補(bǔ)償條款不夠重視。2007年，在一家境外知名私募基金投資某上市公司的案例當(dāng)中，當(dāng)簽
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