【正文】 3．在分批法下，由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而在計算月末。2．分批法下，產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計算是不定期的。一、分批法的基本特點1．成本計算對象是產(chǎn)品的批別。表12—5 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 200年5月 產(chǎn)成品數(shù)量：600件成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料費1570055000707006060010100直接人工費773003192039650366003050燃料和動力費184756700085475789006575制造費用62902296029250270002250合 計4819517688022507520310021975表12—6 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 200年5月 產(chǎn)成品數(shù)量：500件成本項目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料費94683000039468299009568直接人工費25441824020784173203464燃料和動力費80204130049320411008220制造費用12921312014412120102402合 計2132410266012398410033023654根據(jù)上列成本計算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細賬）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 203 100 ——乙產(chǎn)品 100 330 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品203 100 ——乙產(chǎn)品100 330第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。圖12—2其它費用分配表外購動力費用分配表折舊費用分配表工資及福利費分配表材料費用分配表領(lǐng)退料憑證工資結(jié)算憑證其他憑證待攤費用預(yù)提費用明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)費用明細賬制造費用分配表制造費用明細賬基本生產(chǎn)生產(chǎn)明細賬（成本計算單）完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本各種成本計算方法除了成本計算單的開設(shè)和計算方法有所不同以外，其他核算程序基本相同。二、品種法舉例按照產(chǎn)品的品種計算成本，是成本管理對于成本計算的最一般的要求，成本計算的一般程序也就是品種法的成本計算程序。2．品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費用都是直接費用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細賬的有關(guān)成本項目中，不存在在各成本計算對象之間分配費用的問題。在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟（如企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，也就是從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程都是在一個車間內(nèi)進行的），或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象，計算成本的一種方法。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計算方法。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品成本=560=380（萬元）B產(chǎn)品成本=440=220（萬元）（二）副產(chǎn)品加工成本的分配副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。實物數(shù)量法通常適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定。采用售價法分配聯(lián)合成本：A產(chǎn)品成本=500=300（萬元）B產(chǎn)品成本=500=200（萬元）2．實物數(shù)量法采用實物數(shù)量法時，聯(lián)合成本是以產(chǎn)品的實物數(shù)量為基礎(chǔ)分配的。1月份發(fā)生加工成本500萬元。此外，也可采用可變現(xiàn)凈值進行分配。如果聯(lián)產(chǎn)品在分離點上即可供銷售，則可采用銷售價格進行分配。1．售價法在售價法下，聯(lián)合成本是以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進行分配的。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工，才可供銷售。在分離點以前發(fā)生的成本，稱為聯(lián)合成本。四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方；為企業(yè)在建工程提供的勞務(wù)費用，月末不論是否完工，都應(yīng)將其實際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目的借方。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。產(chǎn) 成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，即為產(chǎn)成品單位成本。=60 600+36 600+78 900+27 000=203 100（元）=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）根據(jù)甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：產(chǎn)成品 203 100 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 203 1005．在產(chǎn)品成本按定額成本計算這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段 上的在產(chǎn)品，直接確定一個定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各 項定額單位成本，即可計算出月末在產(chǎn)品的定額成本。（1）直接材料費的計算：=600=60 600（元）=100=10 100（元）直接人工費用、燃料和動力費、制造費用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，在產(chǎn) 品100件折合約當(dāng)產(chǎn)量50件（10050％）。直接人工費用39 650元，燃料動力費用85 475元，制造費用29 250元。【例12—9】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50％計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負擔(dān)材料費用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50％計算。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：第一道工序：100％=20％第二道工序：100％=70％有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！纠?2—8】丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。因為存在于各工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工。一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法，計算在產(chǎn)品的完工程度。這種方法的計算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度單位成本=產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量【例12—7】某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件，平均完工程度為40％，發(fā)生生產(chǎn)費用共3 000元。比如，在產(chǎn)品10件，平均完工40％，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。為了簡化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)。3．在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔(dān)。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。2．在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。如果在產(chǎn)品的盤虧是由于沒有辦理領(lǐng)料或交接手續(xù)，或者由于某種產(chǎn)品的零件為另一種產(chǎn)品挪用，則應(yīng)補辦手續(xù)，及時轉(zhuǎn)賬更正。毀損在產(chǎn)品的殘值，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，沖減損失。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)過審批進行處理時。對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實際盤存資料。為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，保證在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認真做好在產(chǎn)品的清查工作。各車間應(yīng)認真做好在產(chǎn)品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行的。做好這兩項工作，既可以從賬面上隨時掌握在產(chǎn)品的動態(tài)，又可以清查在產(chǎn)品的實際數(shù)量。在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。以上在產(chǎn)品，是從廣義的或者就整個企業(yè)來說的在產(chǎn)品。（一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項費用的關(guān)系可用下列公式表達：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本由于公式中前兩項是已知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法有兩類：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計算求得完工產(chǎn)品的成本。要計算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。表12—4 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）200年5月借方科目生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費用（基本車間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度）220 000130 000350 0004 2001 800356 000分配率（元/度）（89 000／56000）金額（元）55 00032 50087 5001 05045089 000鍋爐車間耗用量（度）3 0002 2005 20030205 250分配率（元/度）（21 000247。采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表12—4所示。采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。這樣，為了計算供氣成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供氣成本。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀?。（二）輔助生產(chǎn)費用的分配歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬借方的輔助生產(chǎn)費用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的貸方轉(zhuǎn)出。輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造以及機器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。【例12—5】某企業(yè)按銀行借款數(shù)額和利率，計算出5月份應(yīng)預(yù)提借款利息2 000元。預(yù)提時，記入該科目的貸方及“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等有關(guān)科目的借方；支付時，則記入該科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方；余額在貸方，表示尚未支付的預(yù)提費用數(shù)額。各月預(yù)先提取多少費用，有些能事先肯定，如利息支出；有些事先要制定費用預(yù)算，如固定資產(chǎn)大中小修理費，在各月費用支出不均衡，影響到各月成本、費用水平時，則應(yīng)編制修理費用預(yù)算，分月計入產(chǎn)品成本或期間費用，實際發(fā)生的費用與預(yù)提的費用的差額，應(yīng)計入費用支付期的產(chǎn)品成本或期間費用中。比如，短期借款的利息是按季結(jié)算支付的，所以利息費用應(yīng)由支付利息前的3個月的財務(wù)費用平均負擔(dān)。會計分錄如下：借：待攤費用 3 600 貸：銀行存款 3 600每月攤銷的分錄：