【正文】 遞延稅款本期發(fā)生額 （借方為—，貸方為+） 本期凈利潤=本期會(huì)計(jì)利潤本期所得稅費(fèi)用 39 / 39。調(diào)增 遞延稅款期初余額為貸方（或借方），稅率降低時(shí)，所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款反方向變動(dòng)。 計(jì)算公式： 遞延稅款=被投資公司凈利潤*投資公司所占份額/（1投資公司所得稅率）*兩公司所得稅率之差（貸方） B、 所得稅率調(diào)整所形成的遞延稅款。 ＊＊＊＊第二步 計(jì)算遞延稅款的本期發(fā)生額，并確定其借貸方向。如果對(duì)所有重大的應(yīng)收帳歀進(jìn)行函證以后，我們發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)差異，此時(shí)我們可以認(rèn)為在符合性測(cè)試時(shí)對(duì)于存在與發(fā)生的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過高，實(shí)際上控制風(fēng)險(xiǎn)較低，我們的實(shí)質(zhì)性測(cè)試多做了，審計(jì)工作沒有效率。應(yīng)收帳歀”進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過以上定性的兩步內(nèi)部控制測(cè)試，我們可以確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，判斷實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量，使得我們的審計(jì)工作既有效果又有效率。通過表102的測(cè)試可以對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行是否有效、是否一貫執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的高水平獲或低水平。表102的內(nèi)容是對(duì)于交易，被審計(jì)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的形成的5項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，我們可以這樣來理解：對(duì)于所有的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)定，是對(duì)于被審計(jì)管理當(dāng)局的所有交易進(jìn)行認(rèn)定，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的信息是對(duì)交易事項(xiàng)的描敘，是載體。通過表8－1，可以對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)，只有在信賴并且經(jīng)濟(jì)的前提下，才會(huì)對(duì)表10－2中的內(nèi)容進(jìn)一步的測(cè)試. 通過審計(jì)書中三張表來學(xué)習(xí)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 教材在153頁“記錄對(duì)內(nèi)部的了解時(shí)介紹三種技術(shù):調(diào)查表和調(diào)查表的基本格式時(shí)候，舉了表81的例子；“表8－1銷貨內(nèi)部控制調(diào)查表”中列示的了解銷貨內(nèi)部控制的6個(gè)問題（“登記入帳的銷貨已發(fā)運(yùn)給有其人的顧客”、“銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)恰當(dāng)?shù)膶徟?、現(xiàn)有銷售都已登記入帳等），并且對(duì)調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行評(píng)注，反映出的是與交易認(rèn)定相關(guān)的相關(guān)的內(nèi)部控制，全部是了解的內(nèi)容并不做深入的研究。＋加項(xiàng)＋ C、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等形成的可抵減時(shí)間性性差異 ＋加項(xiàng)＋ D、轉(zhuǎn)回以前年度的時(shí)間性差異，借方為加，貸方為減 會(huì)計(jì)利潤＋永久性差異＋時(shí)間性差異＝應(yīng)稅所得 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得＊稅率 在審計(jì)教材中，對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是通過三步從定性和定量的角度來實(shí)現(xiàn)的。如產(chǎn)品保修費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等，其既可能造成可抵減時(shí)間性差異，也可能造成應(yīng)納稅時(shí)間性差異。確認(rèn)的投資損失不允許稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。 權(quán)益法下被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤引起投資公司賬面上的投資收益變化的部分。＋加項(xiàng)＋ ①超標(biāo)準(zhǔn)利息支出 ②超標(biāo)準(zhǔn)工資支出 ③超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng) ④行政性賠款、罰款（經(jīng)營性賠款、罰款除外），以及各項(xiàng)稅收滯納金等 ⑤超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi) ⑥各種贊助支出。會(huì)計(jì)計(jì)入收益，但稅法規(guī)定不交所得稅。 ＊＊＊＊第一步 會(huì)計(jì)利潤 ＋永久性差異 (收入為減項(xiàng),支出為加項(xiàng)) A 收入。 關(guān)于所得稅的審計(jì) 據(jù)廣州市國稅局于1至11月份對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)開展反避稅審計(jì)調(diào)查的資料顯示，外商投資企業(yè)的避稅手法大致可分為六大形式： 　　一是購銷兩頭在外，通過“高進(jìn)低出”將利潤轉(zhuǎn)移到境外；二是虛增投入固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值提前收回部分投資額，且虛報(bào)企業(yè)年度折舊費(fèi)用，使企業(yè)遲遲未能進(jìn)入獲利年度；三是以支付專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)等特許權(quán)使用費(fèi)、銷售傭金、回扣等形式將利潤匯出境外；四是集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行上、中、下游產(chǎn)品的多環(huán)節(jié)提取支付特許權(quán)使用費(fèi)；五是以支付網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤；六是利用資本弱化，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通提供貸款支付利息或不收取利息等形式轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。 此外，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問題的側(cè)重點(diǎn)。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購置固定資產(chǎn)。 因此，與“庫存商品”賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“管理費(fèi)”、“待處理損失”等賬戶。在正常情況下，“庫存商品”賬戶的借方；對(duì)應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。 (一)從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。 —般來講，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。 應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。 要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。 三、從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題 如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。 (二)從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營過程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。 二、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題 在商品購銷過程中，商品的購、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測(cè)算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。 (一)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的技巧 另外，應(yīng)注意投資形式，注意對(duì)基建工程審核防止一些單位假借基建之機(jī)，同施工企業(yè)聯(lián)手以工程款名義提取現(xiàn)金用于揮霍；為對(duì)方提供資金、場地技術(shù)等投資收益是否如帳。審查應(yīng)付帳款是否有其他收入、其他上繳利潤列其他應(yīng)付款。 企業(yè)有時(shí)會(huì)將職工的罰款或下屬單位或者職工承包上繳利潤放在應(yīng)付款上，然后轉(zhuǎn)入小金庫。對(duì)暫付或墊付職工款項(xiàng)有增無減的問題，干部職工借故挪用或長期侵占企業(yè)資金問題，調(diào)離或開除退休退職死亡職工的欠款等問題，都應(yīng)查實(shí)糾正。⑶期末借方余額增加，期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個(gè)人占用數(shù)額上升，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。要特別注意企業(yè)經(jīng)辦人弄虛作假，虛構(gòu)銷售收入和應(yīng)收貨款，或貨款已經(jīng)收到但被長期挪用，甚至為私人占用等情況。對(duì)此，要查閱銷貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購銷雙方的往復(fù)信函，確定責(zé)任。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無發(fā)生額的，應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。審計(jì)中，要從明細(xì)入手，重點(diǎn)查閱應(yīng)收貨款，預(yù)付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。如果發(fā)現(xiàn)號(hào)碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查支票購買數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法，檢查相關(guān)的管理制度。例如存在循環(huán)挪用、重復(fù)入帳等問題。如果經(jīng)過核實(shí)調(diào)整，仍然不符，則要查明其中原因。重點(diǎn)查明調(diào)節(jié)表的內(nèi)容是否真實(shí)。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。 計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。 資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。通過審查，如屬代外單位辦理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)帳的，應(yīng)落實(shí)糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。 對(duì)于上述問題應(yīng)從“交款回單”、“進(jìn)帳單”等憑證上，弄清款項(xiàng)收入內(nèi)容，查明這些款項(xiàng)是否屬于本單位應(yīng)收款項(xiàng)。 ，要逐筆核對(duì)應(yīng)查明對(duì)帳銀行日記帳的收支是否與事實(shí)相符，有無一收一支、日期接近或者相差不遠(yuǎn)、數(shù)字相符的款項(xiàng)收支業(yè)務(wù)；銀行對(duì)帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無此筆收付記錄的款項(xiàng)；銀行對(duì)帳單上已收支而在日記帳上沒有反映；來源與用途不明的款項(xiàng)。對(duì)這兩點(diǎn)問題的檢查，在審計(jì)過程中，要注意查清以下幾個(gè)方面： 如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。所以，審計(jì)中要特別注意兩點(diǎn)。銀行存款日記帳收付累積和余額，應(yīng)與單位總帳和及銀行對(duì)帳單進(jìn)行加總金額核對(duì)。 檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)資料，是否記入現(xiàn)金賬；然后根據(jù)“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容及“現(xiàn)金”科目的對(duì)方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。物資采購過程中有無舍近求遠(yuǎn)，質(zhì)次價(jià)高不適銷對(duì)路的情況。檢查成本費(fèi)用項(xiàng)目有無以領(lǐng)代報(bào)，以借代報(bào)，重復(fù)報(bào)銷，虛列支出的記錄。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況。收據(jù)是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯(lián)是否相等。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。我們可以通過對(duì)與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)之后，結(jié)合審計(jì)過程中搜集到的有關(guān)疑點(diǎn)和線索，如：觀察、了解有關(guān)當(dāng)事人在生活水平及方式上有無與其收入水平不相適應(yīng)的情況等；了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況有無漏洞，以便確定檢查重點(diǎn)和具體審計(jì)方法。2002年12月23日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目（試行）》，也對(duì)與“貨幣資金”等內(nèi)容有關(guān)的業(yè)務(wù)控制做了相關(guān)的規(guī)定。 二、內(nèi)部控制測(cè)試 為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整，現(xiàn)代企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制制度。 貪污現(xiàn)金常見方法有：利用收入現(xiàn)金不開發(fā)票或收據(jù)的形式；采取虛列或虛報(bào)費(fèi)用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段慌報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金；如虛列職工人數(shù)，多報(bào)公差日期和加班加點(diǎn)時(shí)間，虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容以多領(lǐng)工資補(bǔ)貼。要么是為了逃避監(jiān)督，達(dá)到謀取個(gè)人或小集體的利益。本文擬針對(duì)貨幣資金審計(jì)中常見的問題，予以探討。廣義上講它包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。同時(shí)清算組對(duì)開辦人不足的投資應(yīng)當(dāng)予以清收，而且必要時(shí)可以申請(qǐng)人民法院對(duì)開辦人進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。 但如果是企業(yè)強(qiáng)迫職工入股的，法院確認(rèn)該入股行為屬于無效民事行為的，入股金可以參照本條規(guī)定優(yōu)先受償。根據(jù)最高人民法院司法解釋第58條規(guī)定：首先是集資款的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)尊重事實(shí)，以公認(rèn)的實(shí)際情況來確認(rèn)；其次，如果產(chǎn)生爭議，一般以企業(yè)對(duì)職工的承諾來區(qū)分。 未進(jìn)行房改的，可由清算組向有關(guān)部門申請(qǐng)辦理房改事項(xiàng)，向職工出售。 對(duì)以上非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)剝離時(shí)，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系；職工住房包括其配套設(shè)施無論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)要予以剝離；已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，但擔(dān)保物的價(jià)款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。 審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有上述所列行為的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整，并提請(qǐng)清算組向法院申請(qǐng)追回財(cái)產(chǎn)，追回的財(cái)產(chǎn)并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。（4）對(duì)未來到期的債務(wù)提前清償。（2）非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn)。 如與原賬面數(shù)有差異的，應(yīng)予以審計(jì)調(diào)整；對(duì)控股聯(lián)營投資，應(yīng)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益，對(duì)法院裁定聯(lián)營企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行徹底審計(jì)，并將聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。在破產(chǎn)清算階段，由于正常的持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和清算價(jià)格原則所替代，從而便利破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算成為特例，對(duì)不再持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)科目和費(fèi)用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存在，會(huì)計(jì)信息中的估計(jì)成分大大降低，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。 本人通過多年的實(shí)踐，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)過程應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)提出一些處理方法和初淺探討。企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng) 破產(chǎn)審計(jì)系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)行的審計(jì)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息在不同期間的可比性。七、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)高利潤 企業(yè)經(jīng)營不好的，會(huì)將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤虛增。六、利用待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤 （三）用核對(duì)法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額核對(duì)，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對(duì)。 （一）向債務(wù)人函證，來證實(shí)