【正文】 你們賦予我的善良與勤奮的天性，將是我最為驕傲的資本。與你們的相處，將成為我永不后悔在最具有創(chuàng)造力的兩年仍在學(xué)校度過的有力依據(jù)。感謝我所有的師兄師姐們，從你們身上我看到了很多優(yōu)良的品質(zhì)，并以此作為學(xué)習(xí)的目標。其次要感謝的是張李義教授，雖然與您接觸不多，但是您那不隨波逐流的為人準則，讓我學(xué)會在這個極易迷失自我的社會中保持獨立的人格，并驕傲地生活。您那一絲不茍的學(xué)術(shù)態(tài)度和雷厲風(fēng)行的行事風(fēng)格，讓我在任何想懈怠和妥協(xié)的時候，總有一個聲音在不斷地鞭策我前進。他們提醒我，你已經(jīng)來過這里，而且，就要離開了。[10]財政部 《企業(yè)會計制度》 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001／2002[11]吳水澎 《中國會計理論研究》 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001 后 記時光荏苒，光陰不再。[8]《財務(wù)與會計》2003年第10期。[6]《財會月刊》2004年第10期。參考文獻[1]——基于新會計準則的思考[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2007，（02）. [2][J].企業(yè)經(jīng)濟，2003，（10）. [3][4]《北京財會》2005年第2期 。現(xiàn)有的評估準則偏重于學(xué)理性分析，大都對無形資產(chǎn)評估程序中需要提醒評估師采取的步驟等進行了提示性規(guī)定，對于無形資產(chǎn)評估操作中的一些難題，如不同無形資產(chǎn)的分割等都沒有相應(yīng)的指導(dǎo)意見。這種狀況的存在本身就足以說明無形資產(chǎn)評估的不成熟性。無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估的重要性在國際范圍內(nèi)得到了越來越廣泛的認同，做為資產(chǎn)評估行業(yè)一個新興的重要分支，無形資產(chǎn)評估無論從理論還是實踐上來說在世界各國都存在著很大的不成熟性。評估是具有一定資質(zhì)的專業(yè)人員在對被評估標的進行客觀分析基礎(chǔ)上作出的一種主觀判斷，評估過程通常被認為是“科學(xué)與藝術(shù)的合一”，評估結(jié)果也沒有一個簡單的標準可以衡量，因此也往往引起各種爭議。二十世紀八十年代以后，英國有關(guān)方面提出應(yīng)當(dāng)對企業(yè)所擁有的商標等無形資產(chǎn)進行評估，反映到資產(chǎn)負債表中，商標等無形資產(chǎn)不應(yīng)計提攤銷等思路，并在一定條件下進行了實踐。與此形成鮮明對比的是，英國無形資產(chǎn)評估的實踐在很大程度上都是基于會計計價的需要。雖然美國經(jīng)濟界對會計界在無形資產(chǎn)會計處理問題上的保守作法一直進行攻擊，但根據(jù)美國通用會計準則（GAAP），無形資產(chǎn)除非是外購獲得的，一般不得在資產(chǎn)負債表中反映。這一模式對美國評估業(yè)的發(fā)展也起了很大影響，目前美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》中雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評估準則，但在準則九和準則十關(guān)于企業(yè)價值評估和報告的準則中，具體條文中都是規(guī)范企業(yè)價值和無形資產(chǎn)評估的內(nèi)容。因此美國評估業(yè)較為重視無形資產(chǎn)評估的研究和發(fā)展，美國最大的評估協(xié)會——美國評估師協(xié)會（ASA）早在二十世紀六十年代就設(shè)立了無形資產(chǎn)評估委員會，作為協(xié)會的專業(yè)委員會對無形資產(chǎn)評估工作進行指導(dǎo)。但英國在無形資產(chǎn)評估的實踐上并不是空白，從七十年代末以來英國在與無形資產(chǎn)有關(guān)的會計政策方面有較大發(fā)展，在一定情況下要求或允許企業(yè)在資產(chǎn)負債表中揭示商標等無形資產(chǎn)的價值，因而出現(xiàn)了像InterBrand這樣的公司對無形資產(chǎn)評估進行了深入研究和實踐。目前各國評估業(yè)的發(fā)展模式主要分為以英國為代表的不動產(chǎn)評估單一體制和以美國為代表的綜合性評估體系，前者主要包括英國、其他英聯(lián)邦國家及前英國殖民地，后者則主要包括美國及一些受美國評估業(yè)影響較大的國家。美國作為產(chǎn)業(yè)門類齊全、綜合實力強大的國家，在注重不動產(chǎn)評估發(fā)展的同時，從二十世紀中期開始，機器設(shè)備、企業(yè)價值、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等領(lǐng)域的評估開始發(fā)展。但在相當(dāng)長的一段時間里，受傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展模式和傳統(tǒng)評估理論的影響，各國評估行業(yè)的發(fā)展主要集中于不動產(chǎn)領(lǐng)域，特別是在英國、日本等地域狹小、不動產(chǎn)在國民經(jīng)濟中占重要地位的國家中，不動產(chǎn)評估得到了充分的發(fā)展。國外資產(chǎn)評估行業(yè)有著悠久的發(fā)展歷史?！薄督鹑谑澜纭穲猿终J為“商標價值是可以計量的，并且一般不會象廠房、設(shè)備那樣隨著時間的推移而折舊。因此，美國《金融世界》雜志1992年9月版指出“歷史成本的會計原則所帶來的信息扭曲比它所努力避免的還要大，特別在商標問題上。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，證券市場上公司每6美元的市價中僅有1美元反映在資產(chǎn)負債表中，這是否意味著5美元代表著被忽視的無形資產(chǎn)？當(dāng)然這一結(jié)論過于簡單，由于資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等是以歷史成本計量的，5美元差距中也包含了這部分資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)行成本的差異。有關(guān)研究報告指出，近二十年來，美國標準普爾300家公司的市價對帳面價值比持續(xù)增長，到2001年3月更高達6倍之多。在2000年7月19日美國參議院銀行、住房和城市事務(wù)委員會舉行的聽證會中，來自畢馬威會計公司、安達信會計公司、紐約大學(xué)、美國企業(yè)協(xié)會和Willkie Farr amp。由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象最為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。這種作法直接導(dǎo)致的后果，企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，即企業(yè)財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和真實性受到嚴重置疑。從傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。 雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但在長達半世紀的時間里，無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。無形資產(chǎn)作為知識經(jīng)濟中最重要資源已成為全世界的共識。獲得260億美元的貸款額度，而當(dāng)時該公司資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)僅有58億美元。美國華爾街股市反映擁有重要商標的企業(yè)的收益水平及市盈率水平普遍高于標準普爾水平。與傳統(tǒng)經(jīng)濟下通用、福特等傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)過百年發(fā)展方居于世界領(lǐng)先地位的故事形成鮮明對比，擁有技術(shù)、管理、品牌等綜合無形資產(chǎn)的新興企業(yè)如美國在線、微軟、雅虎等，在較短時間內(nèi)迅速崛起甚至成為世界超一流企業(yè)，造就了一個又一個奇跡。全球消費者對企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的認知度成為企業(yè)在市場競爭中生存和發(fā)展的重要因素，擁有卓越品牌的企業(yè)由于得到各國消費者的普遍認可而獲得巨大成功。無形資產(chǎn)在近二十年來對經(jīng)濟發(fā)展重要性的迅速提升主要基于經(jīng)濟學(xué)家、企業(yè)家和社會公眾的以下幾點共識：第一，科學(xué)技術(shù)成為知識經(jīng)濟時代的第一生產(chǎn)力，通訊、電子、交通、金融等相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的進步，使得擁有技術(shù)類無形資產(chǎn)的企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中占據(jù)有利的地位，攫取超額利潤，并為將來的進一步發(fā)展打下良好的資本和技術(shù)基礎(chǔ)。在工業(yè)革命以來的傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，雖然在某些產(chǎn)業(yè)中，專利、專有技術(shù)等對提高生產(chǎn)效率、降低成本、增加企業(yè)經(jīng)濟效益等也發(fā)揮了重要作用，但總體上經(jīng)濟的增長和企業(yè)的發(fā)展主要靠資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的投入，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用只是個別行業(yè)的個別現(xiàn)象，沒有成為各產(chǎn)業(yè)中重要的資源，人們也沒有形成對無形資產(chǎn)的普遍重視。今后，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和會計系統(tǒng)的不斷發(fā)展，以及會計人員素質(zhì)的不斷提高,可適時選擇逐漸推行重估價值計價,從而更好地達到會計的目標。再加上我國評估機構(gòu)一些評估人員半路出家，專業(yè)知識有待提高，而且不少評估機構(gòu)由退休人員支撐，很難滿足公證性重估的需要。如果按重估價值計價，會使我國的會計信息質(zhì)量雪上加霜。如果會計人員素質(zhì)低下，就不可能要求在實務(wù)中采用復(fù)雜的計價方法。 會計人員和評估人員素質(zhì)我國會計準則對許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理只作了原則性的規(guī)定和要求，并沒有對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理作詳細規(guī)定。無論從債權(quán)人還是所有者的角度看，他們對固定資產(chǎn)的價值計價更傾向于選擇歷史成本。會計信息代表一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，不同的計價方法，將會導(dǎo)致不同的經(jīng)濟利益關(guān)系，因此，各種與企業(yè)有直接利益關(guān)系的利益集團，出于自身經(jīng)濟利益的考慮，很可能會選擇提高自己利益的計價方法來增加自身的報酬。會計提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息，企業(yè)的相關(guān)利益者需要會計提供有助于他們決策的這些信息。目前我國會計信息失真問題相當(dāng)嚴重，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)提高會計信息的可靠性，即在可靠性的前提下，選擇相關(guān)的信息，這是目前的會計環(huán)境決定的。會計信息如果不可靠，不僅對決策者無幫助，反而可能造成錯誤的決策。而相關(guān)性是面向未來的會計信息質(zhì)量特征，其目的在于投資者的經(jīng)濟決策?？煽啃允谴_保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實表達所要表達的現(xiàn)象或狀況。相關(guān)性和可靠性是信息質(zhì)量的主要特征。這無論對于企業(yè)還是信息使用者，其信息成本很高。按照國際會計準則的建議，所謂價格變動，是指三年累計的通貨膨脹率接近或超過100%。幣值越穩(wěn)定，其計價效果越好。經(jīng)濟環(huán)境對會計計量方法的影響表現(xiàn)在許多方面。上述歷史成本計價的優(yōu)點正是重估價值計價的缺點，歷史成本計價的缺點正是重估價值計價的優(yōu)點，兩種計價方法各有利弊。按歷史成本為基數(shù)計提的折舊，是基于若