【正文】 甲公司接受托經(jīng)營(yíng)規(guī)定每年可獲得固定收益2 400萬(wàn)元，2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率未超過(guò)10％，甲公司2002年度應(yīng)確認(rèn)的受托經(jīng)營(yíng)收益為1 000萬(wàn)元（400萬(wàn)元與1000萬(wàn)元孰低），2 400萬(wàn)元減去確認(rèn)收入的1 00。假定丙企業(yè)2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元（不考慮其他因素的影響）。 【例】2002年年初，甲上市公司接受關(guān)聯(lián)方——乙企業(yè)的委托，經(jīng)營(yíng)乙企業(yè)的全資子公司——丙企業(yè)，丙企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)為12 000萬(wàn)元。 ②受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的處理。假定年度終了前甲公司已收到委托經(jīng)營(yíng)收益。 【例】2002年1月5日，甲上市公司接受其子公司委托，經(jīng)營(yíng)子公司委托的部分資產(chǎn)。上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方委托的資產(chǎn)，上市公司應(yīng)將取得的受托經(jīng)營(yíng)收益確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用如由上市公司承擔(dān)的，則作為其他業(yè)務(wù)支出處理。 （二）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 1．上市公司受委托為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè) （1）上市公司實(shí)質(zhì)上未提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)的處理 上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，受托經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)或企業(yè)而實(shí)質(zhì)上并未對(duì)受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)時(shí)，取得的受托經(jīng)營(yíng)收益不能確認(rèn)收入，而作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)。 （3）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)的處理 上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達(dá)到或超過(guò)了重要性標(biāo)準(zhǔn)的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入等。 有確鑿證據(jù)（例如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤(rùn)率高于20％的，則應(yīng)按合理的方法計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，如按商品賬面價(jià)值加上最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 【例】甲公司2002年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為44 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格未超過(guò)該產(chǎn)品賬面價(jià)值120％（13 800萬(wàn)元＜12 000120％=14 400萬(wàn)元），則按實(shí)際交易價(jià)格13 800萬(wàn)元確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。甲公司按照13 800萬(wàn)元的價(jià)格出售。（3 000＋5 000）]，甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為13．4375億元（5 000268 750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為1．5625億元（5 000300 000－1 343 750 000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 （2）正常商品銷售收入的確認(rèn) ①當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20％及以上）時(shí)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，下同）。 如果預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為費(fèi)用。①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)的，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理： （2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。 3．合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 合同費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 2．合同費(fèi)用的內(nèi)容 獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。 索賠款是指客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。 因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)符合以下條件時(shí)加以確認(rèn)。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額，或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 （四）使用費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。 2．收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （二）利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 2．因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費(fèi)收入。因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買果嶺券（即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購(gòu)買的果嶺券）而收到的款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購(gòu)買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入。9．高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 7．定期收費(fèi)。訂制軟件主要是指為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)通用軟件。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 5．特許權(quán)費(fèi)收入。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。 4．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 2．廣告費(fèi)收入。 （二）特殊情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 1．安裝費(fèi)收入。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理： （1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。 在采用完工百分比法時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度—以前報(bào)告期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度—以前報(bào)告期間已確認(rèn)的費(fèi)用 采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)健是確定勞務(wù)的完成程度。 方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 （3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 （1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。 1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日如果勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 ④銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣、折讓。 ②以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。 3．銷售退回的處理 （1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 2．銷售折讓的處理 （1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 （四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理 1．現(xiàn)金折扣的處理 （1）現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入 房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。 參照“租賃準(zhǔn)則”進(jìn)行帳務(wù)處理7．房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn) 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。 6．售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn) （1）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。 如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 （2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。 2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 （二）商品銷售收入的計(jì)量 銷售商品的收入按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格計(jì)量。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。 銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。 2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。 二、銷售商品收入的確認(rèn) （一）商品銷售收入確認(rèn)的條件 商品銷售收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加收確認(rèn)。 （三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。 3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （二）收入的特征 1．收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)朗投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，或者將凈資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，實(shí)際交易忙價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積一、 收入的概念及其分類 （一）收入的概念 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （4）出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)，或者同時(shí)出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）的處理 （2）非正常商品銷售的處理 上市公司一銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積。（1）非正常商品銷售的概念 非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。2．非正常商品銷售的處理 甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格超過(guò)該產(chǎn)品賬面價(jià)值120％（61 600萬(wàn)元＞44 000120%=52 800萬(wàn)元），則按52 800萬(wàn)元確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，實(shí)際交易價(jià)格61 600萬(wàn)元大于確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的部分8 800萬(wàn)元，計(jì)入資本公積。甲公司按照61 600萬(wàn)元的價(jià)格出售。 當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 ②商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）的，當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120%時(shí)；按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； 【例】甲上市公司2002年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 甲公司出售給關(guān)聯(lián)方5 000輛小轎車按每輛 30萬(wàn)元價(jià)格計(jì)算共獲得收入15億元；按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價(jià)格為 26．875萬(wàn)元[（3 000250 000＋5 000280 000）247?！纠考咨鲜泄?2002年度銷售5 000輛小轎車給聯(lián)營(yíng)企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬(wàn)元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬(wàn)元價(jià)格出售3 000輛；按每輛28萬(wàn)元價(jià)格出售5 000輛。 正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)銷售商品，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。（1）正常商品銷售的概念 如果預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，