試論智力資本會(huì)計(jì)(參考版)
2025-06-29 16:44本頁(yè)面
【正文】 63 張軍 現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué) 上海三聯(lián)書(shū)店,19914 周其仁 市場(chǎng)里的企業(yè):一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約 經(jīng)濟(jì)研究,1996。具體來(lái)說(shuō),在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”與“遞延資產(chǎn)”之間單獨(dú)設(shè)立“智力資產(chǎn)”項(xiàng)目,同時(shí)在所有者權(quán)益類下的“實(shí)收資本”和“資本公積”項(xiàng)目中分別單列“其中智力資本”項(xiàng)目。(二)智力資本的報(bào)告作為企業(yè)契約的各方,無(wú)論是智力資本所有者還是實(shí)體資本投資者都需要了解企業(yè)智力資本方面的情況,以作出正確決策。評(píng)估增值時(shí),按評(píng)估增值額,借記“智力資產(chǎn)———”賬戶,按協(xié)議應(yīng)增加的智力資本額,貸記“智力資本———”賬戶,差額借記或貸記“資本公積———智力資本重估增值”賬戶。智力資本會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄(1)智力資本初始進(jìn)入企業(yè)時(shí),根據(jù)在評(píng)估價(jià)值基礎(chǔ)上達(dá)成的協(xié)議價(jià),按協(xié)議價(jià)借記“智力資產(chǎn)————”賬戶,貸記“智力資本———”、“資本公積———智力資本溢價(jià)”賬戶。(2)“智力資本”帳戶該帳戶屬于權(quán)益類帳戶,智力資本所有者進(jìn)入企業(yè)時(shí),按照各方協(xié)商的價(jià)格和確定的股份比例記貸方,評(píng)估增值后,經(jīng)企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)或按照原有的協(xié)議,按批準(zhǔn)的增加金額記貸方。(3)相關(guān)支出與智力資產(chǎn)和智力資本相關(guān)的支出,如搜尋成本、評(píng)估支出等,直接計(jì)入當(dāng)期損益。(1)初始核算當(dāng)智力資本所有者初始進(jìn)入一個(gè)企業(yè)時(shí),意味著一份新的企業(yè)契約的成立,這時(shí),智力資本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)雙方所確認(rèn)的價(jià)值,一方面增加企業(yè)的智力資產(chǎn),另一方面增加企業(yè)的智力資本(屬于企業(yè)的所有者權(quán)益)。經(jīng)協(xié)商確認(rèn)智力資本的價(jià)值后,雙方應(yīng)簽訂協(xié)議,協(xié)議中應(yīng)注明智力資本進(jìn)入企業(yè)時(shí)的價(jià)值、當(dāng)智力資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的時(shí)候按怎樣的比例追加智力資本的價(jià)值以及智力資本所有者退出企業(yè)時(shí)其股權(quán)的處理方式等等。上述指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)數(shù)與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),需要有大量的經(jīng)驗(yàn)數(shù)值為基礎(chǔ),應(yīng)在實(shí)踐中不斷積累。主要取決于在企業(yè)的工作年限。因?yàn)樾袠I(yè)之間的相關(guān)程度不同,因此不同行業(yè)之間的轉(zhuǎn)換成本也不一樣,不同行業(yè)之間同樣的轉(zhuǎn)換時(shí)間所得的分值可能不同。主要根據(jù)在不同行業(yè)之間的轉(zhuǎn)換成本確定?？筛鶕?jù)工作時(shí)間、工作效率等指標(biāo)分析計(jì)算。資料來(lái)源可通過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、問(wèn)卷調(diào)查、座談會(huì)等方式取得,可定量,也可不定量,最后得出加權(quán)平均的分值。為保證評(píng)估質(zhì)量,評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該由公司戰(zhàn)略專家、財(cái)務(wù)專家、人力資源專家、智力分析專家(主要是設(shè)計(jì)和進(jìn)行智力信息的收集分析,確定特定工作所需的不同知識(shí)類型)等人組成 獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并評(píng)分①以前業(yè)績(jī)的衡量。獨(dú)立的權(quán)威評(píng)估機(jī)構(gòu)用其聲譽(yù)來(lái)保證其評(píng)估結(jié)果得到公眾的認(rèn)可,而該機(jī)構(gòu)為了維護(hù)其聲譽(yù),也不得不站在公正的立場(chǎng)來(lái)進(jìn)行盡可能科學(xué)的評(píng)估。不同的企業(yè)有不同的工作方式與企業(yè)文化,企業(yè)家的決策需要有能干與忠誠(chéng)的下屬來(lái)執(zhí)行,而下屬的選用與提拔需要時(shí)間,工作方式的磨合也需要時(shí)間,這些時(shí)間的消耗可能影響到企業(yè)家資源配置能力的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)公工的進(jìn)一步深化,行業(yè)與行業(yè)之間的專業(yè)壁壘也越來(lái)越高,在某一個(gè)行業(yè)非常優(yōu)秀企業(yè)家,轉(zhuǎn)換到另一個(gè)行業(yè)可能會(huì)變得平庸與無(wú)能。俗話說(shuō)商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng),缺乏旺盛的精力與健康的體魄,是無(wú)法充分發(fā)揮智力資本的效果的。把企業(yè)家的歷史業(yè)績(jī)列為基本因素,還可以增加企業(yè)家決策時(shí)的個(gè)人風(fēng)險(xiǎn),更有利于激勵(lì)企業(yè)家的工作。“協(xié)商定價(jià)”是一個(gè)較好的定價(jià)方法,但任何協(xié)商都需要一個(gè)共同的基礎(chǔ),我們認(rèn)為,可以借用資產(chǎn)評(píng)估的方式,以評(píng)估價(jià)作為雙方討價(jià)還價(jià)的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為,智力資本應(yīng)該選用現(xiàn)行公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,因?yàn)橹橇Y本的現(xiàn)行公允價(jià)值是隨著其產(chǎn)出價(jià)值上下波動(dòng)的,預(yù)期產(chǎn)出價(jià)值越大,其公允價(jià)值越高,二者正相關(guān)。五、“評(píng)估+討價(jià)還價(jià)”———智力資本的計(jì)量模式傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)從不同的角度分別提出了各種不同的人力資本的計(jì)量方法,既有按成本計(jì)量的方法,包括歷史成本法和重置成本法,也有按價(jià)值計(jì)量的方法,包括按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的方法和按未來(lái)價(jià)值計(jì)量的方法,還有人提出模糊計(jì)量的方法(Ｆｌａｍｈｏｌｔｚ,1985。報(bào)告對(duì)象及內(nèi)容列示目前人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要在于人力資源管理會(huì)計(jì)方面,在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示時(shí),僅在資產(chǎn)負(fù)債表上列示人力費(fèi)用資本化以后形成的人力資產(chǎn)成本。權(quán)益分配傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)將非人力資本投資者視為企業(yè)的所有者,因此非人力資本投資者擁有企業(yè)權(quán)益的分配權(quán)。折舊與分?jǐn)倐鹘y(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)是站在非人力資本投資者的立場(chǎng),把人力資源看成被投資對(duì)象,因而認(rèn)為人力資源如同固定資產(chǎn)一樣在使用消耗過(guò)程中會(huì)發(fā)生折舊的問(wèn)題(張文賢,1995)。對(duì)于智力資本所有者來(lái)說(shuō),從非人力資本投資者角度所提出來(lái)的成本概念并不適用。智力資本會(huì)計(jì)以“智力與財(cái)富合作”為前提,智力與財(cái)富共享剩余索取權(quán),認(rèn)為智力不僅是企業(yè)的資產(chǎn),同時(shí)也是企業(yè)的資本,智力資本所有者同樣是企業(yè)的所有者,因而將智力資本確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的一部分,而不是僅僅將人力資源的費(fèi)用資本化而已。確認(rèn)時(shí)間與資本化傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)人力資源時(shí)間是企業(yè)為人力資源發(fā)生支出的時(shí)候,其獲取人力資源與其購(gòu)買(mǎi)其它非人力資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別,一方面他獲得人力資源的產(chǎn)權(quán),另一方面他為獲取的人力資源發(fā)生支出。核算對(duì)象傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)是同質(zhì)的對(duì)待全部人力資源,既包括企業(yè)家(管理者
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