【正文】 ？ （2）本期已銷商品進(jìn)銷差價(jià) =本期商品銷售收入*綜合差價(jià)率（二）分柜組差價(jià)率推算法（三）實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法 （1）期末商品進(jìn)銷差價(jià)=（期末庫存商品售價(jià)金額－期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額）＋（期末受托代銷商品售價(jià)金額－期末受托代銷商品進(jìn)價(jià)金額） （2）已銷商品進(jìn)銷差價(jià) =結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶余額－（1）借：商品進(jìn)銷。1月5日，各營業(yè)柜組商品銷售及貨款收入如下：(1)財(cái)會(huì)部門根據(jù)各營業(yè)柜組交來的商品銷售收入繳款單及現(xiàn)金、簽購單和轉(zhuǎn)賬支票一并存入銀行：借：庫存現(xiàn)金 31 銀行存款 7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入—服裝組 14 —百貨組 12 —食品組 11 （2）將現(xiàn)金集中解存銀行，取得解款單回單： 借：銀行存款 31 貸：庫存現(xiàn)金 31 （3）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷庫存商品：借：主營業(yè)務(wù)成本—服裝組 14 —百貨組 12 —食品組 11 貸：庫存商品—服裝組 14 —百貨組 12 —食品組 11 二、商品銷售成本的調(diào)整零售企業(yè)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法有綜合差價(jià)率推算法、分柜組差價(jià)率推算法和實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法三種。①根據(jù)驗(yàn)收入庫的收貨單，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本： 借：庫存商品—食品組 44 950 貸：在途物資 33 263 商品進(jìn)銷差價(jià)—食品組 11 687②根據(jù)商品購進(jìn)短缺溢余報(bào)告單： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—** 3 737 貸：在途物資—福建土產(chǎn)公司 3 737 或者？借：庫存商品—食品組（899*50） 44950 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（101*37） 3737 貸：在途物資（1000*37） 37000 商品進(jìn)銷差價(jià)—實(shí)收數(shù)*差價(jià) 11687(3)查明，短缺香菇中有1千克是自然損耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)賬： 借：進(jìn)貨費(fèi)用—商品損耗 37 貸：待處理對(duì)產(chǎn)損溢 37 (4) 短缺100千克香菇是對(duì)方少發(fā)，經(jīng)聯(lián)系后，對(duì)方?jīng)Q定不再補(bǔ)發(fā)商品，開來紅字專用發(fā)票，開列應(yīng)退貨款3 700元，應(yīng)退增值稅額629元。 （1）沖減商品采購額和進(jìn)項(xiàng)稅額：借：在途物資一** 1200紅 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 204紅 貸：應(yīng)收賬款一** 1404紅（2）同時(shí)，沖減庫存商品售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)成本：借：庫存商品一** 1600紅 貸：在途物資一** 1200紅 商品進(jìn)銷差價(jià)一** 400紅五、購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢余的核算 例5：某商廈購入香菇1 000千克，每千克進(jìn)價(jià)37元，售價(jià)50元，采用托收承付結(jié)算。例4：某商廈日前購進(jìn)一級(jí)木耳200千克，每千克進(jìn)價(jià)51元，售價(jià)68元。 例3：某商廈日前從購進(jìn)毛巾被500條，每條進(jìn)價(jià)19元，售價(jià)24元，商品已驗(yàn)收入庫，現(xiàn)收到廠方的更正發(fā)票，每條單價(jià)應(yīng)為18元，應(yīng)退貨款500元，增值稅領(lǐng)85元。 (1)商品退出后，根據(jù)服裝組轉(zhuǎn)來的紅字收貨單： 借：庫存商品一服裝組 1500 貸：在途物資一上海服裝公司 1140 商品進(jìn)銷差價(jià)一服裝組 360 (2)收到對(duì)方開來的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款1140元，款項(xiàng)均未收到：借：在途物資一上海服裝公司 1140 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收賬款一上海服裝公司 四、購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的核算 零售企業(yè)購進(jìn)商品后，有時(shí)會(huì)收到供貨單位開來的更正發(fā)票，更正其開錯(cuò)的商品貨款。例2：某商廈發(fā)現(xiàn)日前購進(jìn)的男牛仔褲中有20條質(zhì)量不符要求，與上海服裝公司聯(lián)系后同意退貨。例1：某商廈向上海服裝公司購進(jìn)牛仔褲一批。（1）進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮?？（2）期末結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=?期末數(shù)（1）（3）已銷商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=總進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)－（2）(1) 1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)貨費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 427 貸：進(jìn)貨費(fèi)用—男裝類 5 427(2)1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)存商品的進(jìn)貨費(fèi)用： 借：庫存商品—男裝類—進(jìn)貨費(fèi)用 5 751 貸：進(jìn)貨費(fèi)用—男裝類 5 751(3)2月1日，將“庫存商品”賬戶中進(jìn)貨費(fèi)用轉(zhuǎn)回： 借：進(jìn)貨費(fèi)用—男裝類 5 751 貸：庫存商品—男裝類—進(jìn)貨費(fèi)用 5 751第三章 國內(nèi)貿(mào)易—零售商品流通一、商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序與核算商品交接方式——“提貨制”、“送貨制”和“發(fā)貨制”。 例28：東海服裝公司因火災(zāi)損失女西服一批。第三節(jié) 商品儲(chǔ)存的核算一、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算 “商品盤存表”（？填）→ “商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”（？聯(lián)） →財(cái)會(huì)部門登記“？”賬戶。要求：（二）；，承付款項(xiàng)時(shí)；。由駐供貨單位的采購員自行辦理發(fā)運(yùn)和貨款結(jié)算。 M商品進(jìn)價(jià)總額為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，售價(jià)總額75000元，銷項(xiàng)稅額12750元，代墊運(yùn)費(fèi)500元。經(jīng)查明，損壞的2個(gè)商品屬于運(yùn)輸部門責(zé)任，運(yùn)輸部門同意按每個(gè)380元支付賠償款，款項(xiàng)尚未收到。（1）收到紅字專用發(fā)票和銷貨更正單前：借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 850 貸：銀行存款 5 850借：庫存商品 5 000 貸：在途物資 5 000借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：庫存商品 5 000 （2）收到紅字專用發(fā)票和銷貨更正單時(shí)：借：銀行存款 1170借：在途物資 1000紅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 170紅借：庫存商品 1000紅 貸：在途物資 1000紅借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000紅 貸：庫存商品 1 000紅【4】某公司銷售商品一批50個(gè)，每個(gè)380元，增值稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)300元，商品已發(fā)出，并已辦妥托收手續(xù)。1）退價(jià)商品尚未售出，或售出但未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。后接到供貨方通知，該批商品每臺(tái)進(jìn)價(jià)多計(jì)10元，增值稅多計(jì)170元，收到紅字專用發(fā)票和銷貨更正單，同時(shí)退回多收的貨款存入銀行。經(jīng)查明：溢余商品中100千克屬于自然升溢，其余屬于對(duì)方多發(fā)，收到供應(yīng)商不來的專用發(fā)票，列明商品進(jìn)價(jià)900元，增值稅153元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：在途物資 17400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 2600 貸：銀行存款 20 000借：庫存商品 17400 貸：在途物資 17400【2】 某公司從某廠購進(jìn)A商品20 000千克，每千克3元，采用委托收款結(jié)算方式。經(jīng)查明：短缺商品屬于運(yùn)輸途中自然損耗100千克，其余屬于運(yùn)輸部門過失造成，該部分損失商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為153元，運(yùn)輸部門已同意賠償。（1）收到有關(guān)單證時(shí)：借：在途物資 8000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1374 進(jìn)貨費(fèi)用 186 貸：銀行存款 9560（2）150件驗(yàn)收入庫： 借：庫存商品 6000 貸：在途物資 6000（3）50個(gè)拒收：借：在途物資 2000紅 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 進(jìn)貨費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 2390紅借：代管商品物資 2000【2】紅葉公司從某廠購進(jìn)A商品20 000千克，每千克3元，采用委托收款結(jié)算方式。商品到達(dá)后，發(fā)現(xiàn)其中50個(gè)與合同規(guī)定不符，拒絕收貨，暫作代管，其余150個(gè)驗(yàn)收入庫。 (1)9月5日，賒銷商品一批，貨款32 OOO元,稅？元：借：應(yīng)收賬款—***公司 37 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入 32 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 5 440(2)9月15日，買方付來賒銷商品的貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為36 800元，存入銀行： 借：銀行存款 36 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 640 貸：應(yīng)收賬款—***公司 37 440 例25：某公司發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)10月5日，銷售給西安百貨公司A商品200箱，每箱250元，貨款50 000元，增值稅額8 500元,以轉(zhuǎn)賬支票墊付運(yùn)費(fèi)660元，今一并向銀行辦妥托收手續(xù)： 借：應(yīng)收賬款—西安百貨公司 59 160 貸：主營業(yè)務(wù)收入—玩具類 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng) 8 500 銀行存款 660 (2)10月20日，西安百貨公司驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)商品不符合同要求，予以拒付，經(jīng)與對(duì)方協(xié)商后決定給予7％折讓，開出專用發(fā)票，并收到對(duì)方匯來的賬款55 065元： 借：銀行存款 55 065 主營業(yè)務(wù)收入—玩具類 3 500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 595 貸：應(yīng)收賬款—西安百貨公司 59 160 十、農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算 例26：某食品購銷站所屬M(fèi)收購站采用送貨制銷售給金山肉食品廠生豬一批，已由鉀運(yùn)員運(yùn)出。 八、購貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 例23：某公司銷售空調(diào)機(jī)80臺(tái)，每臺(tái)1 000元，計(jì)貨款80000元、增值稅額13 600元，代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，日前已支付。例22：某公司日前銷售給1 000件男牛仔服，單價(jià)87 元，值稅率為17％。今購方發(fā)現(xiàn)其中50只質(zhì)量不好，要求退貨，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回，驗(yàn)收入庫，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為5 265元，支付退貨款及退還增值稅額：借：主營業(yè)務(wù)收入—電飯煲類 4 500 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅額—銷項(xiàng)稅額 765 貸：銀行存款 5 265 如果退回的商品已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，同時(shí)還應(yīng)借記“？”賬戶，貸記“？”賬戶。經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，由其填制紅字專用發(fā)票送各有關(guān)部門辦理退貨手續(xù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票（記賬聯(lián)）結(jié)算貨款，并沖減商品銷售收入。 (1)發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品—*** 84 000 貸：庫存商品—助動(dòng)車類 84000 (2)收到浦江商廈轉(zhuǎn)賬支票一張，金額53 820元，系付來第一期B商品的貨款46 000元及增值稅額7 820元。 例20：某公司根據(jù)分期收款商品購銷合同。扣除代銷手續(xù)費(fèi)2 450元后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票38 500元，支付新光電器廠已售代銷商品貨款及增值稅額：借：應(yīng)付賬款—新光電器廠 32 550 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 5 950 貸：銀行存款 38 500五、分期收款商品銷售的核算業(yè)務(wù)程序一般是： 由業(yè)務(wù)部門根據(jù)“分期收款商品購銷合同”，填制“分期收款商品發(fā)貨單”，由儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)運(yùn)商品。 ①根據(jù)專用發(fā)票，作銷售處理： 借：應(yīng)收賬款—盧灣商廈 52 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入—電風(fēng)扇 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 7 650 ②同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本—電風(fēng)扇