【正文】 9）　　　　貸：管理費(fèi)用 200　　2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=54005400/93/125400/9= 4650（萬(wàn)元），可收回金額3100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=46503100=1550（萬(wàn)元），2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=180050200=1550（萬(wàn)元），計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。93/12）　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 50　　2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=54005400/93/12= 5250（萬(wàn)元），可收回金額5300萬(wàn)元，不考慮無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。83/12）　　　　貸：期初未分配利潤(rùn) 　　借：累計(jì)折舊 10（80247?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580　　　　貸：銀行存款 32400　?、?003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24　?、?003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （420055％）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　2310　　借：投資收益 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）　　3）2004年的會(huì)計(jì)處理　　①收到乙公司派發(fā)的債券利息　　借：銀行存款　　　　240　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）180　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12　?、?004年上半年的債券利息　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　　　60　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12　?、?004年下半年的債券利息　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　　　120　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　96　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24　?、?004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）　3465　　　　貸：投資收益 3465 （630055％）　　借：投資收益 1569　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458＋111）　　（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄　　2004年12月31日：　?、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷：　　借：股本 19800（15000+1500020%+1800010%）　　　　資本公積 6800　　　　盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）15%]　　　　未分配利潤(rùn) 13655[800015003000+480085%3600+720085%1800+630085%]　　　　合并價(jià)差 13170[（+14580） ]　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）55%+ 13170]　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）45%]　　借：投資收益 3465（630055%）　　　　少數(shù)股東收益 2835 （630045%）　　　　期初未分配利潤(rùn) 10100 [800015003000+480085%3600+720085%]　　　　貸：提取盈余公積 945（630015%）　　　　　　轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990247。分錄：　　借：銀行存款 360　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120　　　　貸：投資收益 480　?、?月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息　　借：銀行存款　　240　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　180　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12　　③6月30日計(jì)提債券利息　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　60　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12　　④7月1日增持股份時(shí)：　　追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）　　3540　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 　　　　　4650　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480　　　　貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn)　 369　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111　　借：投資收益 480　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300　　　　貸：投資收益 　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）　　追加投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬(wàn)元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100247?！　　敬鸢浮俊　。?）甲公司與乙公司投資的會(huì)計(jì)處理　　甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。該事項(xiàng)為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當(dāng)期收入，即沖減2005年的銷售收入，無(wú)需調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。5（1十1/2）]　　按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊1400 萬(wàn)元[（3300－300）（5/15＋4/15l/2）]　　借：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn)335　　　　遞延稅款 　　　　 165　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　500　　借：盈余公積 　　　　　　　貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn)　　　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理　　2004年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—）/2＝1500（萬(wàn)元）　　四、綜合題　　【答案】　?。?）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理　?、傧駻公司銷售R電子設(shè)備　　借：銀行存款　　　　702　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　702　　對(duì)于甲公司2005年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票的事項(xiàng)由于不屬于04年12月份的事項(xiàng)，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。5＝528（萬(wàn)元）　　借：管理費(fèi)用　　528　　　　貸：累計(jì)折舊 528　　大型設(shè)備的可收回金額為2600萬(wàn)元　　不考慮減值情況下的大型設(shè)備賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元（4900—2400）　　大型設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備為288萬(wàn)元[2500－（2740－528）].　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　72　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　 72　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　288　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　288　?。?）應(yīng)納稅所得額=8000—100＋40—50十54＋12—16—6＋600—288—72=8174（萬(wàn)元）。所以D配件應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2 1000—1000＝1850萬(wàn)元，大于其成本。2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案答案部分一、單項(xiàng)選擇題　　【答案】 B　　【答案】 D　　1【答案】 C　　【答案】 A　　【答案】 B　　1【答案】 B　　【答案】 A　　【答案】 B　　1【答案】 A　　4.【答案】 B　　【答案】 B　　1【答案】 C　　【答案】 B　　【答案】 C　　二、多項(xiàng)選擇題　　【答案】 BCE　　　【答案】 AC　　　1【答案】 ABE　　【答案】 ABCDE　　【答案】 ADE　　1【答案】 ADE　　【答案】 ABD　　　【答案】 BCDE　　【答案】 ABCDE　　【答案】 ABCDE　　【答案】 ABDE　　　1０、【答案】 BD　　三、計(jì)算題　　【答案】 （l）A產(chǎn)品不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，是因?yàn)锳產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。　　要求：（1）編制甲公司2002年至2004年對(duì)乙公司股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。　?。?）甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法　　定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；　　分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)?！　。?）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。　?。?）甲公司對(duì)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積?！　、?004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6300萬(wàn)元?！　、?004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元。　?、?2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購(gòu)入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬(wàn)元?！　、?004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品400件?！　、?004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元?！　。?）2004年度　?、?004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬(wàn)股。　?、?2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬(wàn)元?！　≈?2月31日，乙公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售?！　?003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬(wàn)元。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?！　〖坠驹搶＠麢?quán)系2002年10月10日取得，取得成本為4000萬(wàn)元?！　、?2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零?！　、?003年9月30日，甲公司以400萬(wàn)元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購(gòu)買X公司持有的乙公司股票8100萬(wàn)股。　?、?003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬(wàn)元?！　。?）2003年度　?、?2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬(wàn)元。乙公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。發(fā)行公告規(guī)定，持有人在2002年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)