【正文】 (5) 借：遞延所得稅資產(chǎn)86400 貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 86400 (6) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額 借：利潤分配——未分配利潤249200 貸：以前年度損益調(diào)整24920011 / 11。 企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，不調(diào)整報告年度所得稅費用和應(yīng)交所得稅，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額。 [例題分析3]] 承[例題分析2]，如果銷售退回發(fā)生在第二年3月10日。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為第二年4月10日。第二年1月10日該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票被退回。[例題分析2] 甲公司2008年12月銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，貨款未收到。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴重不合格被退回。 [例題分析1] 甲公司2008年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。因此，銷售額與銷售”返利“并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。 風(fēng)險三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負擔(dān)。”。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實際收入為扣除”返利”后的余額。 在實踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成“勞務(wù)費”，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險。銷售方請購貨方到購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)開具《進貨退出或索取折讓證明單》后，由供貨方向購貨方開具紅字專用發(fā)票，這樣銷貨方不但可以憑開具的紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入而少交流轉(zhuǎn)稅，而且也可以合法抵減計算所得稅的銷售收入。如果是銷貨方自行開具的紅字銷售發(fā)票還不可以抵減計算所得稅的銷售收入。 稅務(wù)處理 銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因為該減讓需根據(jù)供貨方年度（或一段時間）銷售情況到年終（或結(jié)算期）才能決定存在與否和存在多少。銷售返利方式較多，如由供貨方直接返還商家資金、向商家投資、贈送實物、給商家發(fā)放福利品，提供旅游等。 （6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 （4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 （2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 （3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。 ③企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的傭金，屬于非獨立個人勞務(wù)活動得到的報酬，屬個人的工資薪金所得，企業(yè)支付給個人（非本企業(yè)雇員）的傭金，屬個人的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)指定支付傭金的財務(wù)會計部門或其他有關(guān)部門，具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。支付給本企業(yè)職工的傭金不是嚴格意義上的傭金，應(yīng)按工資所得繳納個人所得稅的。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： （1）有合法真實憑證； （2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； ①工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。 暗傭又稱發(fā)票外傭金,是指不在出口發(fā)票上列明的傭金,而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。國外傭金是根據(jù)出口合同的傭金率和付傭方式進行的。接受傭金的可以是單位，也可以是個人。傭金是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報酬，如保險營銷員推銷保險所取得的手續(xù)費或傭金。（五）銷售傭金和手續(xù)費的會計、稅務(wù)處理技巧 銷售傭金的的界定 ①銷售傭金的定義 銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時支付給中間人從事中介服務(wù)的報酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括本企業(yè)的職工?！秶叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕472號）規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。 明扣支出的稅前扣除須符合相關(guān)稅收規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第六條也明確規(guī)定在計算企業(yè)所得時，賄賂等非法支出不得扣除。 銷售回扣的稅務(wù)處理技巧 暗扣支出即商業(yè)賄賂一律不得稅前扣除。因此，商業(yè)賄賂是一種暗扣支出。即指經(jīng)營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為。 銷售回扣