【正文】 彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損（已超過稅法規(guī)定的稅前補(bǔ)虧期限）提取法定盈余公積金（按稅后凈利潤的10%提取）提取法定公益金（按稅后凈利潤的5%10%提?。┫蛲顿Y者分配利潤。彌補(bǔ)以前年度虧損（在不超過稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限5年之內(nèi)）繳納所得稅。補(bǔ)貼收入：是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出均按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行核算。營業(yè)外支出：指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。特點(diǎn)：它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生，不需付出代價(jià)，是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。如材料成本、包裝物成本、包裝物攤銷、固定資產(chǎn)租期內(nèi)的折舊等。如材料銷售收入、包裝物銷售收入、包裝物出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、提供運(yùn)輸勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 營業(yè)外收支凈額 + 補(bǔ)貼收入營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務(wù)利潤 177。（二）利潤總額的組成：稅后凈利潤 = 利潤總額 – 所得稅利潤總額 = 營業(yè)利潤 177。它關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算處理的正確性，要認(rèn)真對(duì)待。（二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的計(jì)算：此處介紹城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算：應(yīng)交的城建稅 = 實(shí)際應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的合計(jì) 　適用稅率應(yīng)交的教育費(fèi)附加 =實(shí)際應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的合計(jì) 　3%（三）核算處理：應(yīng)交稅金——城護(hù)稅 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 △ 其他應(yīng)交款—— △ 教育費(fèi)附加 △核算舉例：書中其他業(yè)務(wù)收入與支出的核算在下學(xué)期《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中介紹。商企在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》部分我們可先行只掌握加權(quán)平均法。（二）計(jì)算：等于銷售數(shù)量乘以商品（產(chǎn)品）的單位制造成本。核算賬務(wù)處理：根據(jù)發(fā)貨與收款的時(shí)間不同（一般情況下的自營銷售）分現(xiàn)銷：發(fā)貨、收款同日發(fā)生；賒銷：先發(fā)貨，后收款；預(yù)銷：先收款，后發(fā)貨。過渡：前面我閃介紹了對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)四條件、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而我們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不公要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、還要進(jìn)行記錄和報(bào)告，會(huì)計(jì)人員的記錄與眾不同，它有獨(dú)特的工具與手段，即通過賬戶來進(jìn)行。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定；無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都能接受的價(jià)格確定，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量：過渡：銷售商品收入的確認(rèn)比較復(fù)雜，經(jīng)過分析確認(rèn)為收入后，作為會(huì)計(jì)人員，我們還必須對(duì)其加以計(jì)量，才能核算進(jìn)賬。利得在利潤表中通常以凈額反映。利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。實(shí)務(wù)中區(qū)分收入與利得的注意要點(diǎn)：利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果。）收入：由企業(yè)日?；顒?dòng)形成的收益，為收入。B：收入、收益、利得的關(guān)系：密切相關(guān)收益：是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（是重要特性）的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定；根據(jù)配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，因此，成本不能可靠計(jì)量，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。在銷售商品的交易中，即指銷售商品的價(jià)款判斷經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益能流入（價(jià)款能收回）。（若有權(quán)要求客戶將房產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或退回則不屬） 軟件開發(fā)將成套軟件售給某客戶，受客戶委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理。2．企業(yè)未保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。報(bào)酬：主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益。1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。并列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。月初在產(chǎn)品費(fèi)用 + 本月產(chǎn)品費(fèi)用 = 完工產(chǎn)品費(fèi)用 + 月末在產(chǎn)品費(fèi)用上述四個(gè)界限劃分不當(dāng)會(huì)出現(xiàn)的問題及要防止的錯(cuò)誤作法：費(fèi)用界限會(huì)出現(xiàn)的問題的要心目的錯(cuò)誤作法第一個(gè)界限影響長(zhǎng)期資產(chǎn)與當(dāng)期損益；影響產(chǎn)品成本與當(dāng)期損益亂擠和少計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用（收益性支出）混淆生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本與各月?lián)p益第二個(gè)界限影響各月的成本與損益利用待攤、預(yù)提的辦法人為調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)各月?lián)p益第三個(gè)界限影響各種產(chǎn)品的成本高低在盈利與虧損產(chǎn)品之間，以及在可比與不可比產(chǎn)品之間任意增減生產(chǎn)費(fèi)用，以盈補(bǔ)虧、掩蓋超支第四個(gè)界限影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性任意提高或降低月末在產(chǎn)品費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法與固定資產(chǎn)有關(guān)固定資產(chǎn)原值計(jì)算方法、折舊方法、折舊率種類及高低；固定資產(chǎn)修理費(fèi)是待攤或預(yù)提？期限長(zhǎng)短？與流動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)材料成本組成；材料實(shí)際成本核算的發(fā)生材料單位成本的計(jì)算；材料計(jì)劃成本核算的材料成本差異的種類，差異率的材料成本差異大小與固定資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)共同相關(guān)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；低值易耗品攤銷方法、期限、攤銷率高低（四）做好成本核算的基礎(chǔ)工作：制定與修訂先進(jìn)而又可行的產(chǎn)量與消耗定額；建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度；制定原始記錄制度；制定與修訂廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格，盡可能接近實(shí)際并相對(duì)穩(wěn)定。能分清屬某種產(chǎn)品的，可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；不能分清屬多種產(chǎn)品的，采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。要求企業(yè)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用；同時(shí)不能提前結(jié)賬，將本月費(fèi)用作下月費(fèi)用處理，也不能延后結(jié)賬，將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理。生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本按經(jīng)濟(jì)用途分①研究與列發(fā)成本：創(chuàng)造新產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程而發(fā)生成本；②設(shè)計(jì)成本：為產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)過程的詳細(xì)規(guī)劃設(shè)計(jì)發(fā)生的設(shè)計(jì)成本；③生產(chǎn)成本：生產(chǎn)產(chǎn)品提供服務(wù)發(fā)生的成本；④營銷成本：讓人了解、評(píng)估、購買產(chǎn)品而發(fā)生成本；⑤配送成本：將產(chǎn)品、服務(wù)遞交給顧客發(fā)生的；⑥客戶服務(wù)成本：向客戶提供售后服務(wù)的成本；⑦行政管理成本：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本。⑵生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本分成正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本才能計(jì)入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動(dòng)成本計(jì)入營業(yè)外支出。②對(duì)內(nèi)長(zhǎng)期資產(chǎn)投資的支出、耗費(fèi)和損失（包括有價(jià)證券的銷售損失，固定資產(chǎn)出售損失和報(bào)廢損失）③捐贈(zèng)支出④各種籌資費(fèi)用（包括應(yīng)計(jì)利息、貼現(xiàn)費(fèi)用、證券發(fā)行費(fèi)用等）特別：有些費(fèi)用支出稅法要求不能作為成本、費(fèi)用列入稅前從所得中扣除，但按成本會(huì)計(jì)要求仍根據(jù)其性質(zhì)計(jì)入成本費(fèi)用，留待計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)查。⑴非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。（二）正確劃分各種費(fèi)用界限。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：成本會(huì)計(jì)中運(yùn)用它，主要是指費(fèi)用的處理，即應(yīng)正確處理待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用。一貫性原則：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求，選擇不同的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。合法性原則：費(fèi)用計(jì)入成本應(yīng)符合法規(guī)制度要求。（三）原則：實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：耗用物資數(shù)量、價(jià)格、真實(shí)；發(fā)生費(fèi)用（折舊）真實(shí)。（二）計(jì)算方法：常用加權(quán)平均法等方法。采購費(fèi)用：?jiǎn)为?dú)發(fā)生的，或能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入各材料采購成本中；共同性發(fā)生的不能分清各對(duì)象的負(fù)擔(dān)額的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)比例分配后計(jì)入各種材料的采購成本中。舉例：書中x產(chǎn)品當(dāng)月完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：產(chǎn)成品—— x產(chǎn)品 xx 貸：生產(chǎn)成本—— x產(chǎn)品 xx五、材料采購成本的計(jì)算：（一）含義：是按照一定種類的材料，將供應(yīng)過程發(fā)生的成本性費(fèi)用（買價(jià)與采購費(fèi)用）加以歸集分配，以確定該材料的總成本與單位成本的一種計(jì)算法。制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額 / 分配標(biāo)準(zhǔn)總量制造費(fèi)用分配額 = 分配率 各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)量舉例：以書中如A、B結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 xx ——B產(chǎn)品 xx 貸：制造費(fèi)用 xx計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本：月末應(yīng)將“生產(chǎn)成本”賬戶歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總額在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，據(jù)以確定完工產(chǎn)成品的總成本與單位成本。應(yīng)進(jìn)行分配后才能計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。包括直接材料、直接人工與制造費(fèi)用等。按成本項(xiàng)目歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。即指選擇什么樣的目標(biāo)，以多大的范圍來歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（生產(chǎn)經(jīng)營成本包括：研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、營銷成本、配送成本、客戶服務(wù)成本、行政管理成本（按經(jīng)濟(jì)用途分）；若按會(huì)計(jì)制度要求分：生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用。成本分配要使用某種參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。成本的分配：是指將歸集的間接費(fèi)用分配給成本對(duì)象的過程。（四）成本的歸集和分配：成本的計(jì)算過程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過程。直接費(fèi)用直接計(jì)入各成本對(duì)象的產(chǎn)品成本中，間接費(fèi)用應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。）要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。③費(fèi)用化成本：在發(fā)生的立即確認(rèn)為費(fèi)用。②資本化成本：按合理系統(tǒng)地分配原則確認(rèn)為費(fèi)用。 2．正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限。）捐贈(zèng)支出、各種籌資費(fèi)用（包括應(yīng)計(jì)利息、貼現(xiàn)費(fèi)用、證券發(fā)行費(fèi)用等）生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本分正常的成本和非正常的成本，前者才可能計(jì)入產(chǎn)品成本，后者應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，非正常的經(jīng)營活動(dòng)成本包括：災(zāi)害損失、盜竊損失等非常損失；滯納金、違約金、罰款、損害賠償?shù)荣r償支出；短期投資跌價(jià)損失、壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失、固定資產(chǎn)減值損失等不能預(yù)期的原因引起的資產(chǎn)減值損失；債務(wù)重組損失等。如籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，它們的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。（三）成本計(jì)算的要求：正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。核算舉例：書中（七）制造費(fèi)用的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)（分錄見前頁）（八）產(chǎn)品完工入庫四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算：（一）成本計(jì)算的含義：是按照一定的成本對(duì)象，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中為之發(fā)生的成本、費(fèi)用加以歸集分配，以確定該成本對(duì)象的總成本與單位成本的一種計(jì)算方法。2．若上面吻合，再看費(fèi)用的發(fā)生是否與資金籌集有關(guān)，有關(guān)的作：財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。該賬戶 月末無余額 可按工資類別、工資總額的組成內(nèi)容 進(jìn)行明細(xì)核算。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置：（一）核算產(chǎn)品制造成本的賬戶：生產(chǎn)成本——x產(chǎn)品 制造費(fèi)用——x車間生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng) 結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工 當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng) 月末匯總生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)成本：是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)和支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。）⑵期間費(fèi)用：不能計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。分類：⑴生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)。布置作業(yè)：核算題：書中第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：本環(huán)節(jié)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)：是制造工業(yè)產(chǎn)品。核算：購入：不需安裝：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款需安裝： 借：在建工程 貨：銀行存款原材料應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程自行建造：自營工程：盤盈盤虧報(bào)廢毀損的工程物資，減去賠償后余額：計(jì)入未完工程成本；完工的，列入營業(yè)外收支。（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值