【正文】 企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件4)4．否定意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)2．保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。(二)鑒證報告的分類與適用稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，應當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結論，并確認審核事項的具體金額。5．鑒證結論或鑒證意見。(2)簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關性和可靠性。4．審核過程及實施情況。3．引言段。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。八、鑒證報告的出具鑒證報告的基本內(nèi)容稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：(1)借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權；(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；(3)行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；(4)金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?5)金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；(6)其他不應當核銷的金融企業(yè)債權或者股權。2．確認呆賬損失稅前扣除的金額。(3)稅務機關要求報送的其他資料。(二)取得充分必要的證據(jù)1．金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：(1)借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權批準或其他有關資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。計算企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房的收入，扣除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的余額，確認出售住房損失稅前扣除的具體金額。5．審核企業(yè)住房制度改革中出售住房的時間和賬務處理，是否符合相關規(guī)定。3．審核企業(yè)出售的住房是否按市(州、地區(qū))政府規(guī)定的房改價格收取房款，是否存在實際售價低于市(州、地區(qū))政府核定的房改價格的情形。2．取得充分必要的證據(jù)。(五)出售住房損失的審核1．確認資產(chǎn)的存在，并為申報企業(yè)所有。4．確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。2．取得企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)的相關資料。計算企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保、承擔連帶還款責任發(fā)生的財產(chǎn)損失，并扣除可收回金額后的余額，確認擔保資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。確認企業(yè)對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，承擔連帶還款責任發(fā)生財產(chǎn)損失，應取得下列證據(jù)：(1)法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)判決書及破產(chǎn)清算的清償文件、政府部門有關撤銷、責令關閉等的行政決定文件、工商等有關部門出具的注銷、吊銷執(zhí)業(yè)證照的證明、公安等有關部門出具的死亡、失蹤證明；(2)逾期三年以上無力清償債務的確鑿證明；(3)企業(yè)依法催收磋商記錄；(4)地方主管稅務機關的證明。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。計算企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用確已形成的財產(chǎn)損失，并扣除政府拆遷補償?shù)仁杖牒蟮挠囝~，確認該項資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。確認因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失應取得下列證據(jù)：(1)政府有關部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；(2)專業(yè)技術部門或具有資質(zhì)的機構出具的鑒定證明；(3)企業(yè)資產(chǎn)賬面價值的確定依據(jù)。(2)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否有明確的法律、政策依據(jù)；(3)審核因政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)損失是否屬于政府行為。(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核1．確認因政府規(guī)劃搬遷、征用資產(chǎn)的存在，審核申請該項資產(chǎn)損失稅前扣除是否符合規(guī)定的條件。3．確認資產(chǎn)評估損失稅前扣除的金額。2．取得充分必要的證據(jù)。(1)獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。六、其他資產(chǎn)損失的審核3．確認投資損失稅前扣除的金額。2．取得充分必要的證據(jù)。②審核申報損失的債券投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續(xù)。(3)債權投資。必要時，應向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及被審計單位發(fā)放股利情況。③以非貨幣性交易換入長期股權投資時，審核其初始投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應付的相關稅費。①獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合長期投資減值準備科目與報表數(shù)核對相符。審核短期投資成本的確定是否符合相關規(guī)定。必要時,向保管人函證。④監(jiān)盤庫存有價證券，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整。③獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。②獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。(1)短期投資。計算企業(yè)無形資產(chǎn)確已形成財產(chǎn)凈損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。確認無形資產(chǎn)損失，應取得下列證據(jù)：(1)資產(chǎn)被淘汰的經(jīng)