新準(zhǔn)則專家疑問解答(參考版)
2025-05-30 22:50本頁(yè)面
【正文】 25 / 25。銀行取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，取得抵債資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。以物抵債是指銀行的債權(quán)到期，但債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權(quán)雖未到期，但債務(wù)人已出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營(yíng)問題或其他足以嚴(yán)重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時(shí)，擔(dān)保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決，債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償銀行債權(quán)的行為。此外，在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)提折舊及無形資產(chǎn)攤銷額等。如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的收入金額不大，則直接借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。但必須注意的是，如果企業(yè)對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確定的價(jià)值存在差異，則必須按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，新準(zhǔn)則下符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)退人員的工資構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，并統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”中列支。（二）職工薪酬的范圍職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)。如果按照《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則的規(guī)定，原屬于同一控制下的某子公司不能納入合并范圍，則仍然要將該子公司期初至報(bào)告日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，但合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不用調(diào)整。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。”存貨和固定資產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨由于流動(dòng)快，不容易區(qū)別具體年份，所以存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不作為前期差錯(cuò)，調(diào)整以前年度的報(bào)表。企業(yè)盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： ①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。提問：新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致？回答：（1）企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在《租賃》準(zhǔn)則及其指南中有關(guān)于兩者的明文解釋。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目、“銀行存款”等科目。即預(yù)付工程款不能直接走在建工程成本。提問：新準(zhǔn)則下，企業(yè)的預(yù)付工程款如何核算?回答： 在原準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，預(yù)付工程款在“在建工程”里核算。這種情形下的企業(yè)合并不能確認(rèn)該子公司的評(píng)估增值收益，因此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也不能確認(rèn)為投資收益。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價(jià)值計(jì)量，合并后，各合并主體的權(quán)益既不因合并而增加，也不因合并而減少。權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合，而不是購(gòu)買行為。（2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。評(píng)估前，B子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10億元，評(píng)估后為16億元。如果屬于固定資產(chǎn)的更新改造支出，只要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，也不區(qū)分金額的大小。” 固定資產(chǎn)定期更換配件屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定進(jìn)行處理。 ：企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)定期更換配件時(shí)，如果替換配件的成本滿足初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的條件,如何處理？是不是所替換配件的成本金額較大的需確認(rèn)為固定資產(chǎn)？ 回答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等?！保ň唧w見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》第175頁(yè)。”而最終發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》關(guān)于“持有至到期投資”科目核算說明中對(duì)此沒有進(jìn)行規(guī)定，因此，目前很多企業(yè)誤認(rèn)為將“委托貸款”放到“持有至到期
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