【正文】 。 63 思考題 1．采用分步法計(jì)算成本適用于什么樣的企業(yè)？ 2．分步法有什么特點(diǎn)？ 3．試述逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序。 ? 7．成本計(jì)算的及時(shí)性 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計(jì)算后才能進(jìn)行，影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。但它能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需進(jìn)行成本還原。 ? 5．提供的成本資料不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額。 61 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 3．完工產(chǎn)品的概念不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。 60 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? 1．成本計(jì)算程序不同 ?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計(jì)算成本時(shí)是按產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，在最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各步驟只計(jì)算該步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行地加以匯總，才能計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。 ? 缺點(diǎn) ?半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)相脫節(jié)，各步驟月末在產(chǎn)品成本不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品，而且也包括轉(zhuǎn)入下一步驟、但尚末最后制成為產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟中發(fā)生的費(fèi)用，這樣，各步驟成本計(jì)算單上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品成本就不一致，因而，不利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。 (6) 單位成本 8 18 7 33 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本 份額 12 800 28 800 11 200 52 800 (9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 720 1 620 630 2 970 58 表 12－ 24 完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單 項(xiàng)目 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合 計(jì) 第一步驟 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 第二步驟 6 400 8 000 3 200 17 600 第三步驟 12 800 28 800 11 200 52 800 成本合計(jì) 30 400 44 800 56 000 24 000 155 200 單位成本 19 28 35 15 97 59 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 五、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) ?采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于各步驟不計(jì)算所耗上一步驟半成品的成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，將這一份額平行匯總即可計(jì)算出產(chǎn)成品成本。 (6) 單位成本 19 16 12 6 53 (8)=(4) (7) 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中 份額 30 400 25 600 19 200 9 600 84 800 (9)=(3)(8) 月末在產(chǎn)品成本 14 820 7 680 5 760 2 880 31 140 56 表 12－ 22 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 行 次 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) (1) 月初在產(chǎn)品成本 400 500 200 1 100 (2) 本月發(fā)生費(fèi)用 6 720 8 400 3 360 18 480 (3)=(1)+(2) 合 計(jì) 7 120 8 900 3 560 19 580 (4) 產(chǎn) 量 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 1 600 1 600 1 600 (5) 廣義在產(chǎn)品數(shù)量 180 180 180 (6)=(4)+(5) 合 計(jì) 1 780 1 780 1 780 (7)=(3)247。 ? 根據(jù)上述計(jì)算，將各步驟成本計(jì)算單中“應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額”平行進(jìn)行匯總，即可編成如下“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單” (見 表 1224)。 ? 第三步驟成本計(jì)算的結(jié)果如下： 13 520 ? 單位成本 (燃料及動(dòng)力 ) = ____________ = 8(元 ) 1 690 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (燃料及動(dòng)力 )=1 600 8=12 800(元 ) ? 其余指標(biāo)計(jì)算方法同上。 54 賬務(wù)處理 ? 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下 ： 7 120 ? 單位成本 (燃料及動(dòng)力 )=_______________=4(元 ) 1 780 ? 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額 (燃料及動(dòng)力 )=1 600 4=6 400(元 ) ? 其余指標(biāo)的計(jì)算方法同上。 有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料見表 121表1220。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序可用如下簡(jiǎn)圖說(shuō)明（ 見圖 122）。 ?4．將各生產(chǎn)步驟中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額平行地加以匯總，就可計(jì)算出每種產(chǎn)成品的成本。 47 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 二、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算的具體程序 ?1．按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單歸集生產(chǎn)費(fèi)用； ?2．按每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額； ?3．采用一定的方法計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)成品成本及所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要在半成品種類較多，又很少對(duì)外銷售的企業(yè)里采用。因此，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的特點(diǎn)，選擇采用具體的成本計(jì)算模式。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)雖比較準(zhǔn)確，但影響了成本計(jì)算的及時(shí)性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。 ? 缺點(diǎn) ? 但采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，若需提供按原始成本項(xiàng)目反映的各產(chǎn)品成本項(xiàng)目的金額，還需進(jìn)行成本還原，計(jì)算工作較為復(fù)雜。 ? 根據(jù)一車間轉(zhuǎn)出完工半成品成本， 分成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入二車間成本計(jì)算單中相同成本項(xiàng)目中，即可編制成如下“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單” (見 表 1218）。 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 38 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由兩個(gè)車間進(jìn)行，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。 ?采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，能提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。半成品成本差異率的計(jì)算 `如下 ： 一車間半成品 868+6 508+12 000 ? 成本差異分配率 =—————————— 100%=% 180 000+1 080 000 ? 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本 =620 1 800=1 116 000（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =1 116 000 %=15 624（元） ? 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“二車間自制半成品成本明細(xì)賬”見 表1212。半成品成本差異率的計(jì)算 `如下： 360+7 000 ? 一車間半成品成本差異分配率 = —————————— 100%=% 59 160+493 000 ? 發(fā)出半成品的計(jì)劃成本 =550 986=542 300（元） ? 發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =542 300 %=6 508（元） ? 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車間自制半成品成本明細(xì)賬”見 表1210 ? 二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見 表 1211。 28 賬務(wù)處理 ? 一車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見 表 129。最后，在各步驟計(jì)劃價(jià)格成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計(jì)算單上的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為了解決這一問(wèn)題，可采用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。 8 124 000= 0． 67956 1 225 926 1 225 926 1 021． 61 半成品 5 520 766 燃料及動(dòng)力 2 763 310 1 360 000 924 202 3 687 512 3 072． 93 直接工資 8 230 707 2 048 000 1 391 739 9 622 446 8 018． 71 制造費(fèi)用 9 501 217 2 912 000 1 978 899 11 480 116 9 566． 75 合 計(jì) 26 016 000 8 124 000 5 520 766 26 016 000 21 680 26 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ? 按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ? 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，只有在上步驟成本計(jì)算完成后，才能進(jìn)行下一步驟的成本計(jì)算。 產(chǎn)量 按第二 步驟半 成品成 本結(jié)構(gòu) 進(jìn)行還 原 直接材料 15 120 000247。 ? 例子 ? 仍以例１計(jì)算的結(jié)果資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，并將計(jì)算結(jié)果列入 表 127。 (3)欄合計(jì) （ 5） =（ 4） （ 2）欄半成品項(xiàng)目 (6)=(2) +(5) (7)=(6)247。 ? 例子 ? 現(xiàn)以例１成本計(jì)算結(jié)果的資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行成本還原的計(jì)算， 并將計(jì)算結(jié)果填入 表 126中。后面的還原步驟和方法同上。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計(jì)算的，其計(jì)算公式如下： ? 還原后產(chǎn)品成本 =還原前產(chǎn)品成本 +半成品成本還原 ? ④如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。分解的方法是用產(chǎn)成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目的比重。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產(chǎn)品成本構(gòu)成。簡(jiǎn)稱項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法。 ? 成本還原的方法 ?成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。 16 表 12－ 1 產(chǎn)量資料 單位：件 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟