【正文】 同時對流動于各環(huán)節(jié)并最終成為會計記錄的原始憑證的有關(guān)單據(jù)和資料進(jìn)行事先的統(tǒng)一編號，要求事項辦理人員在相關(guān)的文件和資料上簽字蓋章，最后這些資料均以會。⑶現(xiàn)金流入的文件記錄。例如可以讓工程的發(fā)包方向本公司寄送工程價款結(jié)算資料來彌補(bǔ)辦理工程結(jié)算人員減少?，F(xiàn)金流入的不相容職務(wù)的分離包括：授權(quán)辦理工程結(jié)算的人員與進(jìn)行工程結(jié)算工作的人員相分離、編制工程結(jié)算書的人員與辦理工程價款收入的人員相分離、辦理工程價款收入的人員與進(jìn)行會計處理的人員相分離、進(jìn)行現(xiàn)金收審核的人員與上述各崗位的人員進(jìn)行分離。同時，對必要時需要進(jìn)行的對外籌集資金，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定必須由公司總部統(tǒng)一進(jìn)行或在公司總部的授權(quán)下進(jìn)行。公司的工程部門在工程完工或工程進(jìn)行到工程承包合同規(guī)定的進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)編制工程結(jié)算書，報公司有關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審批后，報工程發(fā)包方確認(rèn)，之后交由公司財務(wù)部門按照工程合同的規(guī)定向工程發(fā)包方辦理款項結(jié)算。⑴現(xiàn)金流入的授權(quán)審批。公司的現(xiàn)金預(yù)算既可以依據(jù)其他預(yù)算編制得出，也可以在各基層單位現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，加上公司總部的調(diào)整內(nèi)容編制得出。在以上有關(guān)預(yù)算中現(xiàn)金流入、流出的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司每期末的現(xiàn)金結(jié)余或不足情況，制定資金使用計劃或資金籌措計劃，匯總編制公司的現(xiàn)金預(yù)算。該部分的支出一般在支出發(fā)生當(dāng)期均需現(xiàn)金支出。期間費(fèi)用的預(yù)算一般由公司總部有關(guān)部門進(jìn)行。當(dāng)這些特殊設(shè)備能夠經(jīng)濟(jì)合理地在設(shè)備租賃市場租賃時，該費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出預(yù)算在制造費(fèi)用中進(jìn)行；當(dāng)這些設(shè)備必須由企業(yè)進(jìn)行購置時，公司還應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的設(shè)備購置的現(xiàn)金支出預(yù)算。除固定資產(chǎn)的折舊支出外，一般其他制造費(fèi)用均需當(dāng)期支付現(xiàn)金。通常所有的人工支出確立需在當(dāng)期支付現(xiàn)金。人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的。在此基礎(chǔ)上計算完成預(yù)計工程量需要的各種建筑材料，結(jié)合公司庫存材料的實(shí)際情況和需要保留的保險儲備，計算需要購買的建筑材料。⑵生產(chǎn)預(yù)算以及在此基礎(chǔ)上編制的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造35 / 46費(fèi)用預(yù)算以及由于特殊施工工藝要求需添置的生產(chǎn)設(shè)備預(yù)算。該預(yù)算的編制須從單個工程項目開始，預(yù)算編制人員須結(jié)合工程承包合同對影響工程完成的各種可能因素進(jìn)行分析和預(yù)測，對各階段的可能完成情況進(jìn)行合理的預(yù)測。公司現(xiàn)金預(yù)算的編制的基礎(chǔ)包括：⑴銷售預(yù)算。因此，公司應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)金預(yù)算編制制度，使公司每一現(xiàn)金收支的發(fā)生部門或單位的有關(guān)現(xiàn)金收支活動都能事先地被揭示出來，通過逐級的匯總上報，最后由公司財務(wù)部門匯總編制整個公司的現(xiàn)金預(yù)算。企業(yè)通過現(xiàn)金預(yù)算的編制能全面反映和揭示企業(yè)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足等內(nèi)容，并對現(xiàn)金不足部分制定籌措方案和對多余部分制定利用方案。公司的專門業(yè)的風(fēng)險管理人員結(jié)合對風(fēng)險的定量分析和定性分析，提出專門的風(fēng)險分析報告，對風(fēng)險作出綜合評估，供決策者參考。比如，公司在工程投標(biāo)以前，就可以聘請專家或?qū)ｉT的調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，對工程發(fā)包方、工程的項目前景等進(jìn)行分析，用以評價一旦工程中標(biāo)，在公司完成相應(yīng)工程建設(shè)任務(wù)后，相關(guān)的收入流入企業(yè)的可能性，以及流入企業(yè)的可能的時間安排等。而這些因素往往是企業(yè)所面臨的風(fēng)險的源泉。9 財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版，第 485 頁。這是因?yàn)椋浩湟弧⒍糠治龅牟糠种笜?biāo)是依據(jù)過去的數(shù)據(jù)得出的，企業(yè)過去的繁榮并不一定意味企業(yè)在將來也一定繁榮；其二、有些定量分析的指標(biāo)是根據(jù)預(yù)測資料得出的，雖然預(yù)測往往是經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員進(jìn)行的，但客觀環(huán)境的變化以及預(yù)測者的主觀因素可能使預(yù)測數(shù)據(jù)與客觀實(shí)際相去甚遠(yuǎn)；其三、定量分析所使用的指標(biāo)或比率不可能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，比如在描述企業(yè)經(jīng)營管理面臨的外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度因素、法律制度、所在地區(qū)或國家的文化特點(diǎn)、行業(yè)前景、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人7 有關(guān)指標(biāo)參考了由財政部注冊會計師考試委員會辦公室編寫，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的 2022 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《財務(wù)成本管理》 。公司在進(jìn)行定量分析的同時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險的定性分析。阿爾曼提出的“Z 計分模型 9”判斷企業(yè)破產(chǎn)的可能性。主要包括：⑴利用企業(yè)經(jīng)營安全率和資金安全率兩個因素的不同組合分析來斷定企業(yè)所面臨的情況 8。如對不同的工程中標(biāo)項目的工程結(jié)算收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，便于不同項目間現(xiàn)金回收情況的分析，對現(xiàn)金回收情況不好的工程項目應(yīng)分析其原因，并加以重點(diǎn)跟蹤。如銷售現(xiàn)金比中的銷售金額用工程結(jié)算收入代替。⑹收益質(zhì)量分析：現(xiàn)金營運(yùn)指數(shù)。⑷獲取現(xiàn)金能力分析：銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率。⑵變現(xiàn)能力分析：流動比率、速動比率。橫向比較法則測重于公司與同行業(yè)的其他公司的比較，通常橫向的比較分析公司在某一方面的優(yōu)劣，進(jìn)而針對公司面臨的問題采取措施。單變模式的分析方法通常采用趨勢分析法和橫向比較法。從定量分析所使用的指標(biāo)來看，定量分析分為單變模式和多變量模型。公司應(yīng)當(dāng)建立對現(xiàn)金流風(fēng)險的定量分析機(jī)制。預(yù)警系統(tǒng)一般包括專門的機(jī)構(gòu)或人員、預(yù)警指標(biāo)體系、相關(guān)的現(xiàn)金流信息及傳遞、指標(biāo)的分析處理等。該預(yù)警系統(tǒng)在依托現(xiàn)有財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加對現(xiàn)金流的監(jiān)測功能。對于公司準(zhǔn)備進(jìn)行工程投標(biāo)的項目，應(yīng)當(dāng)分析工程完工后相關(guān)利益流入公司的可能性，對于那種風(fēng)險較高，即使工程完工后工程結(jié)算的現(xiàn)金不能流入企業(yè)的項目，公司不能盲目投標(biāo)。風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)對涉及企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的各方面的風(fēng)險均應(yīng)進(jìn)行管理和監(jiān)控。企業(yè)成立的獨(dú)立的風(fēng)險管理部門可以是企業(yè)的一個職能部門，也可以是具有相當(dāng)獨(dú)立程度的由各部門的專業(yè)人才組成的風(fēng)險管理委員會，必要時還應(yīng)當(dāng)聘請企業(yè)外部的有關(guān)風(fēng)險評估和風(fēng)險管理專家的參與。企業(yè)對影響現(xiàn)金流的各種風(fēng)險進(jìn)行必要的管理、監(jiān)控和評估，可以從以下幾個方面入手。這種價值取向?qū)ζ髽I(yè)制定和完善本企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)部控制制度也同樣具有決定作用。企業(yè)會計政策是企業(yè)內(nèi)部控制制度的組成部分，對于現(xiàn)金流的內(nèi)控來說，企業(yè)的政策制定和選擇機(jī)制對其有著重要的影響。同時借助 Inter 技術(shù)來實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部信息的及時傳統(tǒng)和處理。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。從公司目前來看，應(yīng)當(dāng)著手審視傳統(tǒng)的人事政策，突破人才使用上的官僚主義和傳統(tǒng)的按部就班的人才逐級晉升模式，建立人力發(fā)現(xiàn)和人才成長機(jī)制，建立人才儲備庫，制定人才培訓(xùn)計劃等。而企業(yè)的人力資源政31 / 46策則是為企業(yè)尋找和保留充足的、能夠滿足企業(yè)發(fā)展需要的人才。因此，科學(xué)合理的權(quán)責(zé)分派體系是建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動提供了合理的框架，它是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的硬件系統(tǒng)。努力使這些觀念成為全體員工的共同認(rèn)識，從而成為企業(yè)文化的重要組成部分。不同的企業(yè)文化對處于其中的成員的行為、思想、觀念具有不同的影響和約束。企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。從 A 公司來說，公司也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮總經(jīng)理辦公會在制度建設(shè)方面的作用。因此，公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律的要求落實(shí)總經(jīng)理辦公會的具體職責(zé)，充分發(fā)30 / 46揮其在公司經(jīng)營管理中的作用，提高公司決策和管理的科學(xué)性。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會是公司的決策機(jī)構(gòu)，對公司的經(jīng)營管理具有決定性的作用。待項目任務(wù)結(jié)束后，除有另外任務(wù)外，相關(guān)人員仍回原來工作部門工作。同時針對公司目前施工任務(wù)高度分散的特點(diǎn)，建立柔性的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)管理和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。從 A 公司來說，管理者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的管理理論知識的學(xué)習(xí)、培養(yǎng)自身良好的世界觀和價值觀，進(jìn)而以健康積極的理念引導(dǎo)公司的行為。第四、對財務(wù)報告的態(tài)度。第二、關(guān)鍵崗位的人員輪換。管理階層的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應(yīng)、對企業(yè)財務(wù)進(jìn)而對企業(yè)現(xiàn)金流管理重視程度以及對人力資源的政策及看法等。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這些環(huán)境因素主要包括：。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)資料的揭示符合有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)前來看，就是要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的要求編制現(xiàn)金流量表，并在財務(wù)情況說明書和會計報表附注中對現(xiàn)金流量表無法揭示的內(nèi)容進(jìn)行分析和說明，以滿足財務(wù)信息使用者的不同需求。企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是最易被侵占挪用的資產(chǎn)，因此，企業(yè)對庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及其他可以等同于現(xiàn)金的資產(chǎn)必須進(jìn)行嚴(yán)格的管理，以防止被不法侵占和挪用。因此，對各項現(xiàn)金資產(chǎn)的使用均須經(jīng)過可行性分析，保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。，符合企業(yè)價值最大化目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)管理的一項重要職能就是籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。28 / 46企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證現(xiàn)金使用于經(jīng)過相應(yīng)程序批準(zhǔn)的項目或用途，以保證有關(guān)項目的正常進(jìn)行。企業(yè)對流入企業(yè)的現(xiàn)金同樣應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合法性、合規(guī)性的檢查，杜絕出租出借賬戶等非法行為的發(fā)生。更不能從事非法活動。通常，企業(yè)的現(xiàn)金流出的各種批準(zhǔn)權(quán)限應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度中明確。如果企業(yè)的收入不能及時實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，形成應(yīng)收賬款，甚至形成呆壞賬，那么企業(yè)收入的質(zhì)量就降低了。具體表現(xiàn)為如下幾個方面：。第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo)從前面的論述我們知道，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個方面的內(nèi)容：經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性。 從以上的內(nèi)容可以看出，A 公司對現(xiàn)金流控制盡管也有其成功之處，至少從實(shí)踐來看，保證了公司成立十多年來沒有較多和較大的經(jīng)濟(jì)犯罪案件的發(fā)生，但是這種建立經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上的控制活動越來越不適應(yīng)現(xiàn)代社會日新月異的變化，也越來越不能滿足公司經(jīng)營發(fā)展的需要。由公司審計部門負(fù)責(zé)編寫的反映公司內(nèi)部各單位審計情況的《審計報告》 、 《審計簡報》的內(nèi)容也僅限于某某單位違反內(nèi)部管理規(guī)定、違反財經(jīng)紀(jì)律、會計科目使用上的混亂等內(nèi)容。公司現(xiàn)有的審計部門從成立至今，其從業(yè)人員一直未超過四個，最低時公司的審計部門的員工只有二名。同時，由于公司從事審計工作的審計人員較為缺乏，且從事相關(guān)工作的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能沒有得到及時的更新與加強(qiáng)，因而也不可能自主地從事或推動對傳統(tǒng)審計范圍的突破。包括缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制人才和缺乏相應(yīng)的部門的監(jiān)控活動。但隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展，為公司克服這些困難提供了可能的技術(shù)解決方案。最后，對現(xiàn)代高科技的應(yīng)用或利用現(xiàn)代高科技以克服自然環(huán)境或自然條件的惡劣不夠。其次，內(nèi)部信息溝通的載體還不健全或不完善。所以公司的人員分散施工，就為公司的管理帶來新的問題。應(yīng)當(dāng)說公司的信息與溝通不暢的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，信息系統(tǒng)的建設(shè)或改建工作較為滯后。由于公司的組織結(jié)構(gòu)是傳統(tǒng)的直線職能制，公司的層級較多，公司領(lǐng)導(dǎo)層的決策自上而下的傳遞和公司基層的相關(guān)決策信息自下而上的傳遞均需經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)。雖然事后絕大部份被貪污金額都已追回，但也公司的相關(guān)控制制度的窘?jīng)r敲響了警鐘。在這方面公司也有過教訓(xùn)。從公司成立以來，公司對預(yù)算工作的開展也未引起足夠重視，直到電力體制改革推進(jìn)中，電力部轉(zhuǎn)變?yōu)閲译娏竞?，在上級公司的推動下預(yù)算工作才有了起步，即便如此，由于缺乏開展預(yù)算工作的經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)行預(yù)算工作的專門人才，預(yù)算對公司經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用沒有發(fā)揮出來，對現(xiàn)金流的預(yù)算和預(yù)測更是嚴(yán)重滯后。在基于公司組織結(jié)構(gòu)的授權(quán)批準(zhǔn)方面，公司也沒有具體明確的規(guī)定，各級管理人員包括公司副總經(jīng)理、總會計師、部門經(jīng)理的具體職責(zé)和權(quán)限也沒有明確的制度規(guī)定，這些管理人員權(quán)限的大小完全基于不同的總經(jīng)理的授權(quán)，其隨意性較大。有的總經(jīng)理一味強(qiáng)調(diào)形式上的一支筆，即總經(jīng)理本人對所有的支出享有絕對的權(quán)力；有些總經(jīng)理則根據(jù)重要性原則對一支筆的權(quán)限進(jìn)行了劃分，一些不太重要或日常性的支出由有關(guān)部門經(jīng)理、總會計師或分管該項工作的副總經(jīng)理進(jìn)行審批，涉及重大或需要進(jìn)行特別控制的項目開支，經(jīng)過總經(jīng)理辦公會研究后，由總經(jīng)理簽字審批。在控制手段的運(yùn)用上，也比較單一。對與考核指標(biāo)無關(guān)，但可能對公司的經(jīng)營發(fā)展趨勢有預(yù)警作用的指標(biāo)并未進(jìn)行分析研究。這一點(diǎn)在 1999 年上馬的某高分子材料生產(chǎn)基地的建設(shè)項目中即是如此，項目上馬一年后，由于工程發(fā)包方?jīng)]有相應(yīng)的資金來源保障，且其建設(shè)用地手續(xù)也未完備，工程被迫停工，至今尚未復(fù)工，公司為工程支付的約 1000 萬元工程支出也無下落。公司的風(fēng)險意識淡薄，沒有成立專門的風(fēng)險管24 / 46理部門或成立專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控和管理。等等。盡管公司從成立伊始即開始有關(guān)管理制度的建設(shè)，但是從公司目前已有的制度來看，還遠(yuǎn)未形成較為完整的制度體系和較為科學(xué)的制度形成機(jī)制。這一方面是由于公司審計部門人員較少，但是更為重要的是公司目前尚開展此項工作的專門人才。公司每年的內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計活動的開展的目的大多為公司各內(nèi)部獨(dú)立核算單位違反財經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行相關(guān)經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制度、會計業(yè)務(wù)處理水平、內(nèi)部管理規(guī)定的執(zhí)行等傳統(tǒng)內(nèi)容。，還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范圍內(nèi)，審計的目的僅僅是查錯防弊。特別是新的《會計法》頒布之后，公司雖然也組織了公司領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行了學(xué)習(xí)，但也僅此而已，公司并未對《會計法》規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容作更深入的研究落實(shí)，制定出自己的相關(guān)管理制度。從公司的整體制度建設(shè)來看，公23 / 46司的內(nèi)部控制制度建設(shè)是比較落后的。 A公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn)應(yīng)當(dāng)說，A 公司在現(xiàn)金流