【正文】 品質(zhì)成本考核應(yīng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制密切結(jié)合，并和實(shí)行“品質(zhì)否決權(quán)”、“成本否決權(quán)”的獎(jiǎng)懲制度統(tǒng)一起來(lái)，以達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)，共同提高的目的。 四、品質(zhì)成本考核品質(zhì)成本考核是實(shí)行品質(zhì)成本管理的關(guān)鍵。品質(zhì)成本控制首先是各責(zé)任部門(mén)的自我控制，即部門(mén)內(nèi)部按計(jì)劃實(shí)施品質(zhì)成本控制。（3）運(yùn)用改進(jìn)區(qū)、適宜區(qū)、至善區(qū)的劃分進(jìn)行品質(zhì)改進(jìn)，優(yōu)化品質(zhì)成本的方法。品質(zhì)成本控制的方法（1）限額費(fèi)用控制的方法。（4）品質(zhì)成本的日?？刂?。（3）銷(xiāo)售過(guò)程中的質(zhì)量成本控制。（2）生產(chǎn)過(guò)程的品質(zhì)成本控制。品質(zhì)成本控制一般包括：（1）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的質(zhì)量成本控制。品質(zhì)成本控制的內(nèi)容 全面質(zhì)量管理是對(duì)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、試制、生產(chǎn)制造到售后服務(wù)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的質(zhì)量管理，是全員參加的對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的全面質(zhì)量的管理。（3）著眼于未來(lái)的工作改進(jìn)和品質(zhì)成本降低。品質(zhì)成本控制包括三層含義：（1）對(duì)品質(zhì)量成本目標(biāo)本身的控制。因此，各服裝企業(yè)須結(jié)合具體情況進(jìn)行品質(zhì)成本的研究，才能達(dá)到提高本企業(yè)品質(zhì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。應(yīng)該指出，從整個(gè)變化規(guī)律看，各個(gè)企業(yè)品質(zhì)成本的變化規(guī)律模式基本相似。（3）區(qū)域Ⅲ：盡善盡美區(qū)域（至善區(qū)），表示鑒定成本比重最大，它是影響品質(zhì)總成本達(dá)到最佳值的主要因素。（2）區(qū)域Ⅱ：品質(zhì)成本最佳區(qū)域（適宜區(qū)），此時(shí)品質(zhì)成本總額處于最低或接近最低的狀態(tài)。圖8—5 品質(zhì)成本最佳區(qū)域放大圖（1）區(qū)域Ⅰ：品質(zhì)改進(jìn)區(qū)域，是故障成本最大的區(qū)域，它是影響最佳品質(zhì)成本的主導(dǎo)因素。在實(shí)踐中，企業(yè)一般將品質(zhì)成本最佳區(qū)域作為品質(zhì)成本研究和控制的目標(biāo)。其中曲線(xiàn)C1表示預(yù)防成本與鑒定成本之和，它隨著合格品率的增加而增加；曲線(xiàn)C2表示內(nèi)部故障與外部故障之和，它隨合格品率的增加而減少；曲線(xiàn)C為上述四項(xiàng)即C1與C2之和，為品質(zhì)總成本曲線(xiàn)，即品質(zhì)成本特性曲線(xiàn)；QM表示合格產(chǎn)品單位質(zhì)量成本達(dá)到最低點(diǎn)M時(shí)的合格品率，即為生產(chǎn)過(guò)程中品質(zhì)最佳點(diǎn)。 品質(zhì)成本特性曲線(xiàn) 品質(zhì)成本中的四大項(xiàng)目的費(fèi)用大小與產(chǎn)品合格水平（合格品率與不合品率）之間存在一定的變化關(guān)系。但是，在一定范圍內(nèi)，如果增加預(yù)防費(fèi)并加強(qiáng)工序控制，則內(nèi)、外故障，甚至包括鑒定成本都可能降低，使品質(zhì)總成本大大降低。四項(xiàng)成本之間并不是相互孤立和毫無(wú)聯(lián)系的，而是相互影響相互制約的。揭示提高品質(zhì)、降低品質(zhì)成本的潛力和途徑。 二、品質(zhì)成本的構(gòu)成比例及特性曲線(xiàn)品質(zhì)總成本內(nèi)各部分費(fèi)用之間存在一定的比例關(guān)系，不同行業(yè)、不同企業(yè)，不同產(chǎn)品之間的比例關(guān)系有所不同。計(jì)劃期內(nèi)品質(zhì)成本各部分的結(jié)構(gòu)比例及各種基數(shù)相比的比例情況；（5）品質(zhì)改進(jìn)措施計(jì)劃，這是實(shí)現(xiàn)品質(zhì)成本計(jì)劃的保證。（3）品質(zhì)費(fèi)用計(jì)劃。品質(zhì)成本計(jì)劃的主要內(nèi)容有：（1）主要產(chǎn)品單位品質(zhì)成本計(jì)劃。品質(zhì)成本計(jì)劃一經(jīng)確定，就成為品質(zhì)成本目標(biāo)值，成為品質(zhì)成本管理檢查、分析、控制和考核的依據(jù)。品質(zhì)成本計(jì)劃按時(shí)間可劃分為長(zhǎng)期計(jì)劃和短期計(jì)劃。預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要有以下幾項(xiàng)：①預(yù)測(cè)不同產(chǎn)量條件下的適宜不合格品率，從而側(cè)算不同產(chǎn)量下能保證經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果成本；②預(yù)測(cè)可控成本的比例，即投入多少預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用才能有效地把結(jié)果成本控制在規(guī)定的合理范圍內(nèi)；③根據(jù)產(chǎn)量、不合格品率、品質(zhì)總成本等一系列指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)，確定品質(zhì)成本控制的上、下限，為品質(zhì)成本控制提供科學(xué)的依據(jù)。（5）根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果，制定品質(zhì)改進(jìn)措施計(jì)劃。 （3）選用預(yù)測(cè)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。品質(zhì)成本預(yù)測(cè)工作的程序如下：（1）確定預(yù)測(cè)目的。 一、品質(zhì)成本的預(yù)測(cè)和計(jì)劃 品質(zhì)成本預(yù)測(cè) 品質(zhì)成本預(yù)測(cè)就是分析、研究各種影響品質(zhì)成本的因素與品質(zhì)成本的關(guān)系，并利用大量觀察數(shù)據(jù)，結(jié)合產(chǎn)品目標(biāo)的要求，對(duì)一定時(shí)期的品質(zhì)成本目標(biāo)、品質(zhì)成本水平進(jìn)行測(cè)算、分析和預(yù)見(jiàn)。表8—3 某企業(yè)的品質(zhì)成本月度報(bào)告年 月 日 月份 單位：元序號(hào)類(lèi)別002003005008010012其它總計(jì)品質(zhì)管理103112878439095生產(chǎn)過(guò)程研究質(zhì)量數(shù)據(jù)信息設(shè)備3003230032培訓(xùn)10091009預(yù)防成本103111009300322878470136來(lái)料檢驗(yàn)45684568校準(zhǔn)與維護(hù)29372937生產(chǎn)測(cè)試1017522561671769990專(zhuān)門(mén)測(cè)試與審查評(píng)鑒成本1017551932128577495廢品、廢料8575285752重新生產(chǎn)產(chǎn)品7410486912279重新加工供貨246246改正措施336926305999內(nèi)部質(zhì)量損失11025749985752104276包修花費(fèi)27061210814814包修以外的花費(fèi)顧客服務(wù)5276552765外部質(zhì)量損失2706121085276567579總計(jì)1474885111100930032500695276552752319486第五節(jié) 品質(zhì)成本的計(jì)劃與控制品質(zhì)成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃是實(shí)施品質(zhì)責(zé)任的前提條件，它直接影響品質(zhì)成本的核算、控制、分析和考核等各方面的工作。在實(shí)踐中，上述三種報(bào)告形式是綜合使用的，其目的是要引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)部門(mén)的重視，便于開(kāi)展品質(zhì)改進(jìn)活動(dòng)。（3）陳述式。（2）圖表式。（1）報(bào)表式。品質(zhì)成本報(bào)告的頻次，對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)，通常以一季度一次為宜，對(duì)中層或基層單位，以一月一次為好，甚至可以每旬一次，以便及時(shí)為有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)的決策和控制提供依據(jù)。如送高層領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，應(yīng)以簡(jiǎn)明扼要的文字、圖表說(shuō)明企業(yè)品質(zhì)計(jì)劃執(zhí)行情況及趨勢(shì)，著重指出報(bào)告期內(nèi)改進(jìn)品質(zhì)及降低成本方面的效果及進(jìn)一步改善的潛力。品質(zhì)改進(jìn)建議的范圍大致有：①減少品質(zhì)缺陷的改進(jìn)建議；②品質(zhì)成本構(gòu)成的合理化建議；③與質(zhì)量體系要素有關(guān)工作的改進(jìn)建議；④品質(zhì)成本研究工作的改進(jìn)建議。 （3）品質(zhì)改進(jìn)建議。④按品質(zhì)缺陷、產(chǎn)品分類(lèi)、用戶(hù)地區(qū)匯總的外部故障成本金額。②相關(guān)指標(biāo)：產(chǎn)值品質(zhì)成本率、銷(xiāo)售品質(zhì)成本率、利潤(rùn)品質(zhì)成本、總品質(zhì)成本率等。（1）品質(zhì)成本數(shù)據(jù)。 品質(zhì)成本報(bào)告的基本內(nèi)容 品質(zhì)成本報(bào)告是一份將計(jì)劃期內(nèi)和計(jì)劃年度內(nèi)品質(zhì)成本發(fā)生金額的匯總數(shù)據(jù)、原因分析以及品質(zhì)改善對(duì)策等匯集一體的書(shū)面文件。如上例，首先采用排列圖找出影響內(nèi)部故障成本的關(guān)鍵項(xiàng)（A類(lèi)因素）為廢品損失；然后，繼續(xù)采用排列圖分析各部門(mén)（如車(chē)間）所發(fā)生的廢品損失金額在廢品損失總額中所占的比率，找出關(guān)鍵項(xiàng)，再根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵項(xiàng)繼續(xù)采用排列圖，一直分析到每個(gè)產(chǎn)品，每道工序，每個(gè)工位，每個(gè)操作者，直到最后定出所采取的改進(jìn)措施為止。圖8—3是根據(jù)內(nèi)部故障成本分析所得的排列圖，圖中顯示內(nèi)部故障成本的關(guān)鍵項(xiàng)目是廢品損失和降級(jí)損失兩項(xiàng)。應(yīng)用這種方法，特別是當(dāng)品質(zhì)成本類(lèi)型位于品質(zhì)改進(jìn)區(qū)域內(nèi)，而工作重點(diǎn)應(yīng)放在改善產(chǎn)品質(zhì)量和提高預(yù)防成本上時(shí)，其效果更為顯著。這里主要介紹排列圖分析法。（5）逐步建立品質(zhì)成本的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，使收集、分析和上報(bào)品質(zhì)成本數(shù)據(jù)制度化、系統(tǒng)化。（3）品質(zhì)成本的數(shù)據(jù)不強(qiáng)調(diào)100%準(zhǔn)確，在數(shù)據(jù)的收集和分析中，注意由粗到細(xì)、由淺入深，逐步擴(kuò)大范圍。開(kāi)展品質(zhì)成本分析研究工作，應(yīng)注意如下問(wèn)題：（1）不要單純追求建立品質(zhì)成本的會(huì)計(jì)賬目，而是使之同分析利用成本數(shù)據(jù)結(jié)合起來(lái)。（3）當(dāng)內(nèi)外失敗成本40%，鑒定成本50%時(shí)，分析工作重點(diǎn)應(yīng)放在鞏固工序控制的成效和減少檢驗(yàn)的程序上。一般來(lái)說(shuō)：（1）當(dāng)內(nèi)部失敗成本70%，預(yù)防成本10%時(shí)，分析工作的重點(diǎn)應(yīng)放在研究提高品質(zhì)的措施和加強(qiáng)預(yù)防工作上。③外部故障成本分析：同樣的產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，交貨前和交貨后所造成的損失是不同的，外部損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)部損失，這就是要單獨(dú)對(duì)外部故障成本進(jìn)行分析的原因。①責(zé)任部門(mén)的故障成本分析：對(duì)責(zé)任部門(mén)的故障成本進(jìn)行匯總分析，可以掌握各部門(mén)的品質(zhì)管理和品質(zhì)保證情況，既可以促進(jìn)各部門(mén)自覺(jué)加強(qiáng)其品質(zhì)工作，又有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各部門(mén)品質(zhì)工作的監(jiān)督和控制，及時(shí)幫助各部門(mén)抓好品質(zhì)整改工作。（3）故障成本分析。分別計(jì)算內(nèi)部故障成本、外部故障成本、鑒定成本以及預(yù)防成本占運(yùn)行品質(zhì)成本的比率；運(yùn)行品質(zhì)成本、外部品質(zhì)保證成本各占品質(zhì)成本總額的比率。計(jì)算本期間內(nèi)（年度、季度、月度）品質(zhì)成本總額，并與上期品質(zhì)成本總額進(jìn)行比較，以了解其變動(dòng)情況，進(jìn)而找出變化原因和發(fā)展趨勢(shì)。品質(zhì)成本分析的目的之一在于找出品質(zhì)成本的最佳區(qū)域，使企業(yè)能運(yùn)用全面質(zhì)量管理的先進(jìn)方法加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，以最少的投入取得最好的產(chǎn)品質(zhì)量；目的之二還在于找出發(fā)生品質(zhì)費(fèi)用的因素和產(chǎn)品質(zhì)量損失的原因，為產(chǎn)品質(zhì)量的提高和深化全面質(zhì)量管理提供依據(jù)。第四節(jié) 品質(zhì)成本分析和報(bào)告品質(zhì)成本分析是綜合運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部提供的有關(guān)品質(zhì)成本資料，結(jié)合有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量信息，對(duì)企業(yè)全面質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析研究。各車(chē)間發(fā)生的廢品先由檢驗(yàn)人員進(jìn)行鑒定，確定原因，明確責(zé)任，核實(shí)數(shù)量，再由各車(chē)間核算人員根據(jù)料廢和工廢的區(qū)分，按額定成本計(jì)算廢品損失，分別填寫(xiě)“廢品損失計(jì)算表”，月末匯集到廠(chǎng)部財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)在各車(chē)間之間進(jìn)行結(jié)算、調(diào)整，以便確定整個(gè)企業(yè)的廢品損失。工廢則不僅包括責(zé)任單位的材料工資等費(fèi)用，還包括該單位的前各工序的有關(guān)費(fèi)用。在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，所發(fā)生的廢品損失一般區(qū)分為料廢和工廢兩類(lèi)性質(zhì)。在實(shí)際工作中，各項(xiàng)費(fèi)用往往同時(shí)發(fā)生并混合在一起，產(chǎn)品的質(zhì)量成本不僅要和一般成本分離，而且有的費(fèi)用還要在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，如“預(yù)防費(fèi)用”和“檢驗(yàn)費(fèi)用”中的“品質(zhì)培訓(xùn)費(fèi)”、“品質(zhì)研究費(fèi)”、“工序檢驗(yàn)費(fèi)”等，應(yīng)先從一般成本中分離并匯集起來(lái)，然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。隱含成本的核算要區(qū)分情況，只計(jì)金額不分成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。不屬于品質(zhì)費(fèi)用的生產(chǎn)費(fèi)用，仍在原規(guī)定的生產(chǎn)費(fèi)用帳戶(hù)核算。然后，在總帳戶(hù)下設(shè)“預(yù)防費(fèi)用”、“檢驗(yàn)費(fèi)用”、“廠(chǎng)內(nèi)損失”、“廠(chǎng)外損失”、“外部品質(zhì)保證成本”等五個(gè)二級(jí)科目。三、 品質(zhì)成本核算為了正確進(jìn)行品質(zhì)成本核算，為企業(yè)實(shí)施品質(zhì)改進(jìn)指明方向，可設(shè)置“品質(zhì)成本”一級(jí)科目即“產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用”總帳，用于歸集屬于品質(zhì)管理的各項(xiàng)費(fèi)用和損失。（8）索賠、訴訟費(fèi)用記錄單。（6）計(jì)劃外檢測(cè)和試驗(yàn)通知單。（4）停工損失報(bào)告單。（2）計(jì)劃外物料領(lǐng)用單。而故障成本可根據(jù)發(fā)生損失的情況，通過(guò)設(shè)計(jì)的原始憑證作好記錄。根據(jù)品質(zhì)成本構(gòu)成項(xiàng)目的特點(diǎn)，預(yù)防成本和鑒定成本以計(jì)劃為主，而故障成本則以計(jì)劃外為主，外部品質(zhì)保證成本可根據(jù)合同的要求全部納入計(jì)劃。如果企業(yè)在采納用戶(hù)的品質(zhì)改進(jìn)建議時(shí)，對(duì)用戶(hù)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)等發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)屬于預(yù)防成本，而不能作為公關(guān)費(fèi)用另立開(kāi)支。如出現(xiàn)廢品，既記錄廢品損失，又記錄因此而增加的物料、人工及其它基本費(fèi)用的支出，從而造成一次質(zhì)量故障重復(fù)記錄兩筆損失。因此，記錄品質(zhì)成本數(shù)據(jù)是企業(yè)研究品質(zhì)成本的基本工作。（4）劃清品質(zhì)成本中可控制成本與控制失效的結(jié)果成本之間的界限。（3）劃清各種產(chǎn)品的質(zhì)量成本界限，以及完工產(chǎn)品和在生產(chǎn)產(chǎn)品之間的質(zhì)量成本界限。 劃清的費(fèi)用界限（1）劃清品質(zhì)成本中顯見(jiàn)成本與隱含成本的界限。（11）為保證或改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量所支付的費(fèi)用等。（9）廢品的修復(fù)費(fèi)用或報(bào)廢損失。（7）用于品質(zhì)管理先進(jìn)單位和個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)支出，QC小組活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。（5）產(chǎn)品成品出廠(chǎng)前，由于質(zhì)量缺陷造成的材料損失和人工損失等費(fèi)用。（3）產(chǎn)品、半成品及其外購(gòu)件試驗(yàn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。明確規(guī)定品質(zhì)成本開(kāi)支的范圍 品質(zhì)成本開(kāi)支的范圍一般有以下幾個(gè)方面：（1）開(kāi)展全面質(zhì)量管理活動(dòng)所耗用的材料、輔料、配料、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)等。正確核算產(chǎn)品的質(zhì)量成本是正確編制品質(zhì)成本報(bào)表，對(duì)成本進(jìn)行控制，反映品質(zhì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供品質(zhì)經(jīng)濟(jì)信息的主要依據(jù) 一、品質(zhì)成本核算要求 品質(zhì)量成本核算先是由各核算網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行，由企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)一核算。 表82幾種分類(lèi)之間的相互關(guān)系 從產(chǎn)品質(zhì)量形成過(guò)程分從品質(zhì)成本作用分從品質(zhì)成本內(nèi)容分從存在形式分材料能源采購(gòu)成本設(shè)計(jì)工藝質(zhì)量成本生產(chǎn)制造質(zhì)量成本銷(xiāo)售服務(wù)質(zhì)量成本可控成本故障成本預(yù)防成本檢驗(yàn)成本外部品質(zhì)保證成本實(shí)際支付不必支付而應(yīng)計(jì)算廠(chǎng)內(nèi)損失廠(chǎng)外損失廠(chǎng)內(nèi)損失廠(chǎng)外損失顯見(jiàn)成本隱含成本第三節(jié) 品質(zhì)成本核算品質(zhì)成本核算就是對(duì)產(chǎn)品形成全過(guò)程即從投產(chǎn)前的技術(shù)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)制造過(guò)程到產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的品質(zhì)進(jìn)行成本核算。按形成過(guò)程進(jìn)行品質(zhì)成本分類(lèi)，有利于實(shí)行品質(zhì)成本控制。這種劃分對(duì)品質(zhì)成本核算提出特殊的要求，對(duì)于開(kāi)展成本管理非常重要。隱含成本是一種實(shí)際發(fā)生但并未支付的無(wú)形損失，即使企業(yè)效益減少的費(fèi)用。 按品質(zhì)成本存在的形式分 按品質(zhì)成本存在的形式可分為顯見(jiàn)成本與隱含成本。但如果不適當(dāng)?shù)卦黾涌刂瞥杀?，反而可能使品質(zhì)總成本增加，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這種劃分可以深入研究品質(zhì)成本內(nèi)部各部分的變動(dòng)規(guī)律?？刂瞥杀臼侵割A(yù)防成本加鑒定成本，是對(duì)品質(zhì)進(jìn)行控制、管理和監(jiān)督所花的費(fèi)用，通過(guò)其增減變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的結(jié)果成本產(chǎn)生影響。品質(zhì)成本費(fèi)用的分類(lèi)可有不同的標(biāo)準(zhǔn)，通?？砂聪铝蟹椒ㄟM(jìn)行分類(lèi)。我國(guó)某服裝廠(chǎng)有關(guān)品質(zhì)成本構(gòu)成情況的實(shí)際資料如表81所示。品質(zhì)成本的構(gòu)成中每項(xiàng)成本各占多少比例，至今尚需要進(jìn)一步探討。（4）質(zhì)量體系認(rèn)證費(fèi)。（3）特