【正文】 　　　　[基本要。　　【提示】分析上述規(guī)定的實質，其實就是采取“賬面價值與公允價值減去處置費用的差額二者孰低的原則進行計量。處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本,包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等”。假設該設備公允價值減去處置費用后的金額為55萬元，則不進行賬務處理；如果該設備的公允價值減去處置費用后的金額為48萬元，則計提2萬元的減值損失：　　【答疑編號12030603：針對該題提問】　　借：資產減值損失 　　　　　　　　2　　　　貸：固定資產減值準備　　　 　2　　【小資料】在資產減值準則中，有一個概念“資產的公允價值減去處置費用的凈額”其解釋為“資產的公允價值減去處置費用后的凈額,通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入?！　　纠?4】某設備固定資產原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產凈值50萬元，未計提減值準備。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。如已經和買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等?！　　　　?　　　　　　　　　　【答疑編號12030602：針對該題提問】　 【答案】C 　 【解析】固定資產入賬價值＝50＋＋＋5＝65（萬元）；　　已提折舊＝654/109/12＝（萬元）；　　報廢凈損失＝65－－2－1＝（萬元）　?。ǘ┢渌绞綔p少的固定資產　　、非貨幣性資產交換所引起的固定資產減少，具體的處理在第11章和第8章中介紹。該企業(yè)固定資產折舊方法采用年數總和法。　　【答疑編號12030601：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）固定資產轉入清理　　借：固定資產清理　　　7 120　　　　累計折舊　　　　　177 080　　　　固定資產減值準備　2 500　　　　貸：固定資產　　　186 700　?。?）發(fā)生清理費用　　借：固定資產清理　　　5 000　　　　貸：銀行存款　　　5 000　?。?）收到殘料變價收入　　借：銀行存款　　　　　6 500　　　　貸：固定資產清理　6 500　?。?）結轉固定資產凈損益　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失　5 620　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　5 620　　【例13】A公司2006年3月向大眾公司購入設備一臺，實際支付買價50萬元，途中保險費5萬元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元?！　　纠?－17】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。　　　　固定資產清理完成后：　?。?）屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。　　　　固定資產清理過程中發(fā)生的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目?！疤幹脿顟B(tài)”是指進入實際的清理；“不能帶來經濟利益”雖無實際的處置，但已經不再符合固定資產的定義，故也應轉入清理?！　。?）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。因此，相應的核算要求也進行了統(tǒng)一，都應通過“固定資產清理”科目?！　　咎崾尽看颂幍摹疤幹谩睉鲝V義理解?！　。簩⒃~面價值轉入在建工程，然后達到預定可使用狀態(tài)，從在建工程再轉入固定資產，從而固定資產有了新的賬面價值，新的折舊年限和新的殘值等，在這種情況下需要按照新的情況重新計提折舊。12＝350 000（元）　　借：制造費用　　　　350 000　　　　貸：累計折舊 　 　　350 000　　關注以下幾個方面的內容：　　 ：資產的賬面價值與可收回金額比較，若可收回金額低于賬面價值，應當計提減值準備。2＝795 000（元）　　借：制造費用 　　　795 000　　　　貸：累計折舊 　　　795 000　?。?）2008年6月30日，將生產線轉入改良　　借：在建工程 　　　　7 280 600　　　　累計折舊　　　　 2 755 000　　　　固定資產減值準備 1 856 400　　　　貸：固定資產　　 　　11 892 000　　借：在建工程　　　　 1 221 400　　　　貸：銀行存款 　　　　1 221 400　?。?）2008年8月20日，改良工程完工達到預定可使用狀態(tài)投入使用　　借：固定資產 　　　　8 502 000　　　　貸：在建工程　　 　　8 502 000　?。?）2008年生產線改良后計提折舊　　2008年生產線改良后折舊額＝（8 502 000—102 000）247。6＝1 960 000（元）　　借：制造費用　　　　　　 1 960 000　　　　貸：累計折舊　　　 　　　1 960 000　?。?）2007年12月31日，確認減值損失　　生產線應確認的減值損失＝（11 892 000—1 960 000）—8 075 600＝1 856 400（元）　　借：資產減值損失　　　　　 1 856 400　　　　貸：固定資產減值準備 　　　1 856 400　?。?）2008年上半年計提折舊　　2008年上半年折舊額＝（8 075 600—125 600）247。2008年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款1 221 400元?！　。?）2008年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良?！　。?）2007年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值，可收回金額為8 075 600元?！　。?）2006年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。安裝期間領用生產用原材料的實際成本和計稅價格均為100 000元，發(fā)生安裝工人薪酬50 000元，沒有發(fā)生其他相關稅費。其有關業(yè)務資料如下：　?。?）2006年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產線價款為10 000 000元，增值稅稅額為1 700 000元；發(fā)生保險費25 000元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。　　【答疑編號12030505：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）改良工程領用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 28 080　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 4 080　?。?）輔助生產車間為改良工提供勞務　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 560　　　　貸：生產成本——輔助生產成本　　2 560　?。?）發(fā)生工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　　54 720　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　54 720　　（4）改良工程達到預定可使用狀態(tài)交付　　借：長期待攤費用　　　　 　　　85 360　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　 85 360　?。?）2008年度進行攤銷　　因生產線預計尚可使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應按剩余租賃期5年進行攤銷。2007年12月31日，生產線改良工程完工，達到預定可使用狀態(tài)交付使用?！　。瑧ㄟ^“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。　?。?）2010年12月31日重新裝修　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　46 100　　　　累計折舊　　　　　　　　　　45 000　　　　貸：固定資產——固定資產裝修　　91 100　　，比照上述原則處理。　　【答疑編號12030504：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）裝修領用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　46 800　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　6 800　?。?）輔助生產車間為裝修工程提供勞務　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　14 660　　　　貸：生產成本——輔助生產成本　　　　　　14 660　?。?）發(fā)生工程人員薪酬　　借：在建工程　　　　　　　　　29 640　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　29 640　　（4）裝修工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用　　借：固定資產——固定資產裝修　91 100　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　91 100　?。?）2008年度計提裝修形成的固定資產折舊　　因下次裝修時間為2018年12月，大于固定資產預計尚可使用年限6年，因此，應按固定資產預計尚可使用年限6年計提折舊。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修?！　　纠?—14】2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關支出：領用生產用原材料40 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6 800元；輔助生產車間為商場裝修工程提供的勞務支出為14 660元；發(fā)生有關人員薪酬29 640元。 　　，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊?！　?，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業(yè)應當判斷，與固定資產有關的后續(xù)支出，是否滿足固定資產的確認條件。甲公司的賬務處理如下：　　【答疑編號12030503：針對該題提問】　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　183 720　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　20 400　　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　43 320　　實務中，對于固定資產發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，提出的處理方法為：　　，應當直接計人當期費用。　　【小資料】企業(yè)生產車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構的,其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出,計入“銷售費用”。　　【答疑編號12030502：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）2007年1月，購入觀光電梯　　借：工程物資　　　320 000　　　　貸：銀行存款　　　320 000　?。?）2007年1月，將營業(yè)廳的賬面價值轉入在建工程　　營業(yè)廳的累計折舊金額＝1 800 0003%8＝432 000（元）　　借：在建工程　　　1 368 000　　　　累計折舊　　　432 000　　　　貸：固定資產　　　1 800 000　?。?）2007年1月，轉銷舊電梯的賬面價值　　舊電梯的賬面價值＝200 000—200 000247。支付的新電梯購買價款為320 000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發(fā)生安裝費用31 000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價格為100 000元，款項尚未收到。該營業(yè)廳內有一部電梯，成本為200 000元，未單獨確認為固定資產。如果滿足固定資產的確認條件，應當將用于替換的部分資本化，計人固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（712+9）12]。6），各年計提固定資產折舊的賬務處理為：　　借：制造費用 　　91 　　　　貸：累計折舊 　　91 　?。?）2009年1月1日，該生產線的賬面價值為384 [568 000—（91 2）]，該生產線轉入改擴建時的賬務處理為：　　借：在建工程 　　　　　　　384 　　　　累計折舊 　　　　　　　183 　　　　貸：固定資產——生產線 　　568 000　?。?）2009年1月1日～3月31日，發(fā)生固定資產后續(xù)支出的賬務處理為：　　借：在建工程　　　268 900　　　　貸：銀行存款　　　268 900　　（4）2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產線賬面價值為653 （384 +268 900），其賬務處理為：　　借：固定資產——生產線　653 　　　　貸：在建工程　　　　　　653 　?。?）2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，其應計折舊額為633 [653 （1—3%）]；在2009年4月1日～12月31日9個月期間計提折折舊額為61 [633 247?！　。?）為簡化計算，不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊?！　。?）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年9個月?！　。?）2009年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉為固定資產,并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出　　固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時,企業(yè)一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷,將固定資產的賬面價值轉入在建工程,并停止計提折舊。　　二、固定資產后續(xù)支出　　固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等?！　　纠}12】下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（　）。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。如果與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當相應改變固定資產的折舊方法，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。如果固定