【正文】 。 （四）資產(chǎn)舞弊的分析性征兆 (1)缺乏正當理由對固定資產(chǎn)進行評估并將評估增減值調(diào)整入賬； (2)頻繁進行非貨幣性資產(chǎn)置換； (3)重大資產(chǎn)剝離； (4)在某個會計期間計提了巨額的資產(chǎn)減值準備； (5)注銷的資產(chǎn)價值大大超過以前年度計提的減值準備； (6)固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)中包含了研究開發(fā)費用或廣告促銷費用； (7)固定資產(chǎn)和在建工程當期增加額與經(jīng)過批準的資本支出預(yù)算存在重大差異，且未能合理解釋； (8)缺乏正當理由將虧損子公司排除在合并報表之外； (9)采用成本法反映虧損的被投資單位； (10)經(jīng)常將長期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換； (11)頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)營資產(chǎn)買賣行為； (12)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷售政策顯失穩(wěn)??； (13)未能提供重要廠場設(shè)備資產(chǎn)和土地資源有效的產(chǎn)權(quán)憑證； (14)重大資產(chǎn)的購置或處置未經(jīng)過恰當?shù)氖跈?quán)批準程序； (15)未建立有效的固定資產(chǎn)盤點制度； (16)高管層或相關(guān)雇員對重大資產(chǎn)的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信； (17)存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、供應(yīng)商等有助于獲取重大資產(chǎn)證據(jù)的行為； (18)高管層對注冊會計師解決復(fù)雜的資產(chǎn)計價問題施加不合理的時間壓力； (19)對注冊會計師要求提供的重要資產(chǎn)的相關(guān)信息拖延搪塞； (20)高管層對注冊會計師就重要資產(chǎn)提出的質(zhì)詢作出行為失常的舉動； (21)接到知情者對重要資產(chǎn)不實的暗示或舉報。 （二）銷售成本舞弊的分析性征兆 (1)分析性復(fù)核表明對外報告的銷售成本太低或降幅太大、購買退回和購貨折扣太高； (2)分析性復(fù)核表明期末存貨余額太高或增幅太大； (3)與存貨和銷售成本相關(guān)的交易沒有完整和及時地加以記錄，或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當； (4)記錄的存貨和銷售成本缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當授權(quán)； (5)期末的存貨和銷售成本調(diào)整對當期的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響； (6)存貨和銷售成本的關(guān)鍵憑證 “ 丟失 ” ； (7)未能提供用以證明存貨和銷售成本的原始憑證，或只能提供復(fù)印件； (8)與銷售成本相關(guān)的會計記錄（如購貨、銷售、庫存現(xiàn)金日記賬 )明顯不相勾稽； (9)存貨和銷售成本的會計記錄與佐證證據(jù) (如存貨實物盤存記錄 )存在異常差異； (10)存貨盤點數(shù)與存貨記錄數(shù)存在系統(tǒng)性差異； (11)存貨收人報告與存貨實收數(shù)存在差異； (12)采購訂單、采購發(fā)票、存貨收入報告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象； (13)存貨供應(yīng)商沒有出現(xiàn)在經(jīng)過批準的賣主清單上； (14)存貨丟失或盤虧數(shù)量巨大； (15)采購訂單或發(fā)票號碼被復(fù)制； (16)供應(yīng)商的身份難以通過信用調(diào)查機構(gòu)或其他渠道予以證實； (17)高管層逾越存存貨和銷售成本循環(huán)的內(nèi)部控制； (18)新的或異常的供貨商未遵循正常的審批程序； (19)存貨實物盤點制度薄弱； (20)高管層或相關(guān)雇員對存貨和銷售成本的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信； (21)存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取存貨和銷售成本證據(jù)的行為； (22)高管層對注冊師解決復(fù)雜的存貨和銷售成本問題施加不合理的時間壓力； (23)對注冊會計師要求提供的存貨和銷售成本的相關(guān)信息拖延搪塞； (24)高管層對注冊會計師就收入提出的質(zhì)詢作出行為失常的舉動； (25)接到知情者關(guān)于存貨和銷售成本不實的暗示或舉報。 ? 當然這其中我們應(yīng)該注意舞弊的信號！（后面列出，時間關(guān)系不講） ? 另外一種思路，分析性復(fù)核也是我們?yōu)榘l(fā)行人尋找合理的理由，幫助其順利過會審核的重要方法。按照其 2022年的業(yè)績，其產(chǎn)能全年大概在 1000萬臺左右，那融資這么多錢干什么？可想而知。 ? 那么，我們可以懷疑，要么該公司歷史上隱瞞收入偷逃增值稅，導(dǎo)致毛利率偏低，要么是上市前后為了高價發(fā)行及支持股價高位運行虛構(gòu)收益，否則難以解釋其反復(fù)無常的毛利率。 ? 該公司 4%的制造費用，說明其固定制造費用很低，規(guī)模效應(yīng)所帶來的固定制造費用幾乎可以忽略不計，那么如果說成本降低了，可以理解為原材料成本因為規(guī)模采購降低單位成本，現(xiàn)實是原材料與人工成本這些年都在逐年走高啊！那么就是新技術(shù)、新工藝、新材料引發(fā)的成本下降，但招股說明書中也未說明，其對成本的影響。 ? 但是我們會發(fā)現(xiàn)， 2022年該公司上半年收入又實現(xiàn)高速增長，但毛利率卻下降了 5%，所以其 2022年虛構(gòu)收入的可能性不大，因此，有可能是以前年度收入推遲到 2022年度確認。 ? 下面請大家本著職業(yè)懷疑精神看看，可能性有哪些？ ? 第一種可能： 2022年、 2022年為了逃避增值稅，少報收入導(dǎo)致毛利率偏低； ? 第二種可能： 2022年度虛減成本，虛增利潤。濃香系列每臺成本降低 元。 ? 給大家提供兩個表格信息： 豆?jié){機毛利率 類型 項目 2022年 2022年 2022年 五谷系列 銷售單價（元） 221 毛利率 % % % 單臺成本（元） 濃香系列 銷售單價（元） 毛利率 % % % 單臺成本（元） 類型 項目 2022年 2022年 2022年 五谷系列 毛利率 % % % 市場份額 % % % 毛利貢獻 % % % 濃香系列 毛利率 % % % 市場份額 % % % 毛利貢獻 % % % 豆?jié){機綜合毛利率（計算） % % % 豆?jié){機綜合毛利率（披露） % % % 豆?jié){機市場份額 應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注 ? 應(yīng)該對 2022年這么高的毛利率產(chǎn)生質(zhì)疑。我們介紹一下 分析程序的四階段過程 ? 估計期望值（預(yù)期） ? 將實際的調(diào)查情況與期望值相比較（識別） ? 調(diào)查實際與預(yù)期產(chǎn)生差異的原因（調(diào)查） ? 評估實際與預(yù)期之間的差異對審計和財務(wù)報表產(chǎn)生的影響（評價） ? 期望值的估計取決于數(shù)據(jù)間的各種關(guān)系，這種關(guān)系的確定又基于審計師對客戶和客戶所在行業(yè)的了解，通過以下比較確定數(shù)據(jù)間的關(guān)系： （ 1）與前期數(shù)據(jù)進行比較（不僅包括上期） （ 2）公司的預(yù)測數(shù)據(jù) （ 3）同行業(yè)資料 （ 4）非財務(wù)信息 ? 注意審計分析不是財務(wù)分析，財務(wù)分析是為了內(nèi)部決策或者外部投資決策，審計分析是為了形成預(yù)期，發(fā)現(xiàn)財務(wù)異常，一個好的審計師的預(yù)期就是本來的面目應(yīng)該是什么，這應(yīng)該在審計人員心中早已經(jīng)有了認識，如果不是，那肯定有特殊原因。 推薦一本好書 ? 《 審計質(zhì)量改進指引 》【 美 】 托馬斯 .克，劉旭東譯，經(jīng)濟科學(xué)出版社。 觀點：分析能力也應(yīng)是 IPO審計人員的基本技術(shù)素質(zhì) ? 養(yǎng)成分析性思考的習慣，重視細節(jié)測試，但更應(yīng)重視與分析性程序結(jié)合、并重的測試。并注意采取調(diào)查，并獲取充分解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)。 ? 下面我們可以給大家介紹一些常用的審核關(guān)鍵分析指標： 常用的關(guān)鍵分析指標 ? 市場份額 ? 關(guān)聯(lián)交易 ? 投資收益 ? 收入增長率 ? 凈利增長率 ? 毛利率 ? 凈利率 ? 期間費用率 ? 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 ? 存貨周轉(zhuǎn)率 ? 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 ? 資產(chǎn)收益率 ? 凈資產(chǎn)收益率 ? 每股經(jīng)營現(xiàn)金流量 ? 貨幣資金 ? 預(yù)付賬款 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)繳稅費 ? 金融資產(chǎn) ? 這些量化與非量化的指標應(yīng)注意分析其在不同期間的變動情況，同時注意其余同行業(yè)的標準指標和最好指標相比，有何異常。 2. 分析性復(fù)核方法 ? 分析性復(fù)核是一種非常重要的方法，甚至可以說整個審計的過程中，分析貫穿于始終； ? 考慮會計信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系、會計信息與相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系； ? 主要運用簡易比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、趨勢分析、復(fù)雜分析等方法發(fā)現(xiàn)疑點。 ? 擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，不應(yīng)僅限于控制測試與實質(zhì)性測試的證據(jù)，更應(yīng)注意了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。 ? 注重審計分析程序的運用，識別可能存在的重大錯報風險。 重點在紅字部分 招股說明書中披露的財務(wù)會計信息 ? 審計意見 ? 會計報表 （ 披露合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表） ? 報表編制基礎(chǔ)與合并報表范圍及變動情況 ? 主要會計政策與會計估計（尤其是非常重要的會計政策與估計） ? 非經(jīng)常性損益 ? 主要資產(chǎn)情況 ? 主要債項 ? 股東權(quán)益變動情況 ? 現(xiàn)金流量情況 ? 稅項 ? 主要財務(wù)指標 ? 評估情況 ? 驗資情況 ? 財務(wù)狀況分析 ? 盈利能力分析 ? 資本支出分析 ? 或有事項、重大期后事項分析 ? 財務(wù)狀況與盈利能力未來趨勢分析 ? 股利分配政策與實際分配情況 ? 關(guān)聯(lián)交易情況 ? 盈利預(yù)測情況（如有） ? 境內(nèi)外審計差異分析（如需） ? 山東信得科技股份有限公司招股說明書 .pdf（ 2022） 其中，第十一節(jié) “管理層討論與分析”涉及財務(wù)會計的相關(guān)要求： ?分析的主要依據(jù)：最近三年又一期的合并財務(wù)報表 ?分析的主要內(nèi)容：財務(wù)狀況、盈利能力及現(xiàn)金流量情況 ?分析的主要角度：報告期內(nèi)情況、未來趨勢 ?分析的主要方法：包括財務(wù)因素和非財務(wù)因素；不應(yīng)簡單引述財務(wù)報表內(nèi)容，應(yīng)進行逐年比較、與同行業(yè)對比分析等便于理解的形式。 – 財務(wù)報表及審計報告 – 盈利預(yù)測報告及審核報告（如有） – 內(nèi)部控制審計報告 – 經(jīng)注冊會計師核驗的非經(jīng)常性損益明細表 ?其次，我們要注意招股說明書以及上市公告中披露的財務(wù)會計信息，這些內(nèi)容，審計人員在 IPO審計中要引起注意，因為凡是涉及財務(wù)會計方面的問題，證監(jiān)會和廣大閱讀者就會認為，這些重大方面應(yīng)該都是經(jīng)過審計的，是真實的。 ? 第 56條主要內(nèi)容：財務(wù)報表在其最近一期截止日后六個月內(nèi)有效；財務(wù)報表應(yīng)當以三、六、九、十二月末為截止日。 ? 第 9條主要內(nèi)容：有限責任公司整體變更的持續(xù)經(jīng)營時間；按原帳面凈資產(chǎn)值折股。 ? 涉及 《 審計準則 1141號 》 – 對財務(wù)信息作出虛假報告的三種極端情形； ? 第 37條 發(fā)行人不得有下列影響持續(xù)盈利能力的情形： ? （一） 發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響； ? （二） 發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響； ? （三） 發(fā)行人最近 1個會計年度的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性的客戶存在重大依賴； ? （四） 發(fā)行人最近 1個會計年度