【正文】 如果屬于 非同一控制 下的企業(yè)合并，應按照長期股權投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 ? 投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠對被投資企業(yè)實施控制，也應繼續(xù)采用成本法進行核算 。 投資業(yè)務 :36 89 （三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉換 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資企業(yè) 不再具有控制，也不具有共同控制或重大影響，仍應按成本法進行核算 ，長期股權投資的賬面價值不需進行調整。如果屬于 非同一控制 下的企業(yè)合并，應按照長期股權投資的公允價值作為初始投資成本，將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。 ? 投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠對被投資企業(yè)實施控制，也應當改按成本法進行核算。 ? 投資企業(yè)因追加投資等原因 能夠對被投資企業(yè)實施共同控制或重大影響但不構成控制的 ， 也應當改按權益法進行核算 ，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，再按照權益法對投資成本進行后續(xù)計量。 投資業(yè)務 :36 86 七、長期股權投資成本法與權益法的轉換 ?（一）成本法轉換為權益法 ?（二）權益法轉換為成本法 ?（三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉換 投資業(yè)務 :36 87 （一）成本法轉換為權益法 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因 對被投資企業(yè)不再具有控制權，但仍存在共同控制或重大影響的，應當改按權益法進行核算 ，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，再按照權益法對投資成本進行后續(xù)計量。投資企業(yè)應根據實際收到的價款， 借記“銀行存款”等科目 ；根據處置長期股權投資的賬面價值， 貸記“長期股權投資”等科目 ；根據兩者的差額， 借記或貸記“投資收益”科目 。 投資業(yè)務 :36 84 (二 )長期股權投資減值損失 ?長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益減少，投資企業(yè)做相反的處理。投資企業(yè)應按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應分得現(xiàn)金股利，相應減少長期股權投資的賬面價值， 借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資 —— 損益調整”科目 。 ?按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 ?（ 2）長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。 ? 其他實質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成長期權益。被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定。 投資業(yè)務 :36 77 ?如果 無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項可辨認資產的公允價值 ，或者 投資時被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性 ，也可以 按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益 ，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可辨認資產公允價值的原因?；谥匾栽瓌t，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。 投資業(yè)務 :36 76 1．投資收益的確認 ?企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資， 借記“長期股權投資 —— 損益調整”科目，貸記“投資收益”科目 。 投資業(yè)務 :36 75 （四）權益法下投資損益的確認 ?1．投資收益的確認。可辨認凈資產的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。其中，“投資成本”明細科目反映購入股權時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權益中占有的份額；“損益調整”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調整數(shù)；“所有者權益其他變動”明細科目反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調整數(shù)。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財務報表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應對長期股權投資的賬面價值進行調整，以客觀地反映投資狀況 投資業(yè)務 :36 73 （二）權益法核算的科目設置 ?采用權益法進行長期股權投資的核算，可以 在 “ 長期股權投資 ” 科目下，設置 “ 投資成本 ” 、 “ 損益調整 ” 、 “ 所有者權益其他變動 ” 等明細科目 。 投資業(yè)務 :36 71 四、長期股權投資核算的權益法 ?（一）權益法的適用范圍 ?（二）權益法核算的科目設置 ?（三）權益法下初始投資成本的調整 ?（四）權益法下投資損益的確認 ?（五）權益法下被投資單位分派股利的調整 ?（六）權益法下被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整 投資業(yè)務 :36 72 （一）權益法的適用范圍 ?長期股權投資核算的 權益法 ，是指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。也就是說，購入股票的價格中，含有被投資企業(yè)未分配利潤的因素，在被投資企業(yè)用這部分未分配利潤分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)理應沖減其投資成本。 清算性股利是指企業(yè)累計實際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計凈收益中本企業(yè)所占份額的差額 ，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。如果收到的股利為購入時的應收股利，則應沖減應收股利；如果收到的股利為 股票股利 ，則只調整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務處理。 ?投資企業(yè)對被投資企業(yè) 不具有共同控制或重大影響 投資業(yè)務 :36 69 （二）成本法下投資成本的后續(xù)計量 ?采用成本法核算的長期股權投資， 應按照初始投資成本計價，一般不予變更 ，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。 ? C公司轉讓日資產 1000萬元，負債 400萬元，所有者權益 600萬元。 ? B公司處理： ? 借：長期股權投資 360萬元 （ 600*60%） ? 貸：銀行存款 300萬元 ? 資本公積 60萬元 ? 若轉讓款為 400萬元 ? 借：長期股權投資 360萬元 ? 資本公積 40萬元 ? 貸：銀行存款 400萬元 ? 投資業(yè)務 :36 65 ? 接上例： ? A公司為獨立于 B公司的公司， A公司將其持有 C公司 60%的股權轉讓給 B公司。轉讓價款 300萬元，轉讓股權后， B公司持有 C公司 60%的股權，但 B公司和 C公司仍由 A公司所控制。以付出資產、發(fā)生或承擔負債的方式取得被購買方的股權，應按照資產、負債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權投資 —— 投資成本”科目；按照資產、負債的賬面價值，貸記 有關資產、負債科目；將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 投資業(yè)務 :36 63 （三）非企業(yè)合并取得的長期股權投資 ?非企業(yè)合并 取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資成本的確定方法相同 。購買方在購買日 以付出資產、發(fā)生或承擔負債的方式 取得被購買方的股權，應按照資產、負債的公允價值作為初始投資成本， 借記“長期股權投資 —— 投資成本”科目 ；按照資產、負債的賬面價值， 貸記 有關資產、負債科目 ；將其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益， 借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目 。 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日 以支付現(xiàn)金的方式 取得被購買方的股權，應以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本， 借記“長期股權投資 —— 投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目 。 投資業(yè)務 :36 61 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。 投資業(yè)務 :36 60 （二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權投資 ?非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一