【正文】 表 1 產(chǎn)量記錄 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn)品數(shù)量 80 60 30 本月投產(chǎn)數(shù)量 120 160 120 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 160 120 100 月末在產(chǎn)品數(shù)量 40 100 50 在產(chǎn)品完工程度 50% 50% 50% 表 2 生產(chǎn)費(fèi)用資料 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 一步驟 二步驟 三步驟 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 12 000 —— —— 31 500 —— —— 燃料及動(dòng)力 2 400 2 200 650 6 240 5 800 2 350 直接工資 3 500 3 120 890 8 650 7 280 3 235 制造費(fèi)用 2 200 2 000 600 5 900 5 800 2 400 合計(jì) 20 100 7 320 2 140 52 290 18 880 7 985 表 3 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（法一） 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 其他費(fèi)用 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 40 20 50 25 完工產(chǎn)成品數(shù)量 100 100 100 100 以后步驟月末在產(chǎn)品 100＋ 50＝150 150 50 —— 約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì) 290 270 200 125 表 4 約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表（法二） 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步 驟 直接材料 其他費(fèi)用 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 40 20 50 25 本步驟完工產(chǎn)品數(shù)量 160 160 120 100 以后步驟月初在產(chǎn)品 60＋ 30＝ 90 60＋ 30＝ 90 30 —— 約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì) 290 270 200 125 表 5 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 12 000 2 400 3 500 2 200 20 100 本月發(fā)生費(fèi)用 31 500 6 240 8 650 5 900 52 290 合 計(jì) 43 500 8 640 12 150 8 100 72 390 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 100 100 100 100 —— 廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量 190 170 170 170 —— 合 計(jì) 290 270 270 270 —— 單位成本 150 32 45 30 257 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 月末在產(chǎn)品成本 28 500 5 440 7 650 5 100 46 690 表 6 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 —— 2 200 3 120 2 000 7 320 本月發(fā)生費(fèi)用 —— 5 800 7 280 5 800 18 880 合 計(jì) —— 8 000 10 400 7 800 26 200 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 —— 100 100 100 —— 廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量 —— 100 100 100 —— 合 計(jì) —— 200 200 200 —— 單位成本 —— 40 52 39 131 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 月末在產(chǎn)品成本 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 表 7 第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 —— 650 890 600 2 140 本月發(fā)生費(fèi)用 —— 2 350 3 235 2 400 7 985 合 計(jì) —— 3 000 4 125 3 000 10 125 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 —— 100 100 100 —— 廣義在產(chǎn)品產(chǎn)量 —— 25 25 25 —— 合 計(jì) —— 125 125 125 —— 單位成本 —— 24 33 24 81 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中份額 —— 2 400 3 300 3 400 8 100 月末在產(chǎn)品成本 —— 600 825 600 2 025 表 8 完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 第一步驟 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 第二步驟 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 第三步驟 —— 2 400 3 300 2 400 8 100 轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)成品成本 1 5000 9 600 13 000 9 300 46 900 單位成本 150 96 130 93 469 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法小結(jié) ? 各步驟只核算本步驟本月發(fā)生費(fèi)用及月末計(jì)入產(chǎn)成品成本份額，不計(jì)算完工半成品成本 ? 廠部會(huì)計(jì)部門月末匯總各車間成本計(jì)算單，計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本 ? 在產(chǎn)品是指廣義在產(chǎn)品 ? 關(guān)鍵是計(jì)算各步驟期末產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì) 。有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料如表 1和表 2所示。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 ? 為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。 ? 應(yīng)用范圍：分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用在管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 ⊙ 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法例題 ? 資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由兩個(gè)車間進(jìn)行生產(chǎn)，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按照定額成本法計(jì)算，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料如表 表 2所示： 表 1 產(chǎn)量資料 項(xiàng) 目 一車間 二車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 80 60 本月投產(chǎn)數(shù)量 120 180 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 180 200 月末在產(chǎn)品數(shù)量 20 40 在產(chǎn)品完工程度 50% 50% 表 2 定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料 成本項(xiàng)目 單件定額成本 月初在產(chǎn)品 定額成本 本月發(fā)生 生產(chǎn)費(fèi)用 一車間 二車間 一車間 二車間 一車間 二車間 直接材料 20 1 600 4 650 9 500 燃料及動(dòng)力 10 400 792 1 215 920 直接工資 20 800 1 176 3 494 1 300 制造費(fèi)用 9 14 360 420 2 595 630 合計(jì) 59 3 160 7 038 16 804 2 850 表 3 一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 1 600 400 800 360 3 160 本月發(fā)生費(fèi)用 9 500 1 215 3 494 2 595 16 804 合計(jì) 11 100 1 615 4 294 2 955 19 964 完工半成品 10 700 1 515 4 094 2 865 19 174 月末在產(chǎn)品 400 100 200 90 790 表 4 二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接材料 燃料及動(dòng)力 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 4650 792 1176 420 7 038 本月發(fā)生費(fèi)用 920 1 300 630 2 850 前一車間轉(zhuǎn)入 10 700 1 515 4 094 2 865 19 174 合 計(jì) 15 350 3 227 6 570 3 915 29 062 完工產(chǎn)成品 12 250 2 699 5 786 3 635 24 370 月末在產(chǎn)品 3 100 528 784 280 4 692 ⊙ 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn)：采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法只適宜在半成品具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。 43 100 ＝ % 15 15 半成品 31 燃料及動(dòng)力 8 9 000 6 15 直接工資 6 8 100 5 12 制造費(fèi)用 4 4 500 3 7 合計(jì) 51 056 43 100 31 51 056 ▲ 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 綜上所述，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是：可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。 表 a 產(chǎn)量資料 項(xiàng) 目 一步驟 二步驟 三步驟 月初在產(chǎn)品數(shù)量 40 60 80 本月投產(chǎn)數(shù)量 80 100 130 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 100 130 160 月末在產(chǎn)品數(shù)量 20 30 50 在產(chǎn)品完工程度 50% 50% 60% 表 b 生產(chǎn)費(fèi)用資料 成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月發(fā)生費(fèi)用 一步驟 二步驟 三步驟 一步驟 二步驟 三步驟 直接材料 1 800 2 500 5 291 24 000 —— —— 燃料及動(dòng)力 600 915 1 250 9 300 3 000 5 400 直接工資 1 000 1 125 1 360 7 910 2 500 3 200 制造費(fèi)用 700 875 1 130 4 250 1 300 2 100 合計(jì) 4 100 5 415 9 031 45 460 6 800 10 700 表 c 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 1 800 600 100 700 4 100 本月發(fā)生費(fèi)用 24 000 9 300 7 910 4 250 45 460 合 計(jì) 25 800 9 900 8 910 4 950 49 560 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工半成品產(chǎn)量 100 100 100 100 —— 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 20 10 10 10 —— 合 計(jì) 120 110 110 110 —— 單位成本 215 90 81 45 431 轉(zhuǎn)出半成品成本 21 500 9 000 8 100 4 500 43 100 月末在產(chǎn)品成本 4 300 900 810 450 6460 表 d 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 2 500 915 1 125 875 5 415 本月發(fā)生費(fèi)用 43 100 3 000 2 500 1 300 49 900 合 計(jì) 45 600 3 915 3 625 2 175 55 315 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工半成品產(chǎn)量 130 130 130 130 —— 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 30 15 15 15 —— 合 計(jì) 160 145 145 145 —— 單位成本 285 27 25 15 352 轉(zhuǎn)出半成品成本 37 050 3 510 3 250 1 950 45 760 月末在產(chǎn)品成本 8 550 405 375 225 9 555 表 e 第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單 項(xiàng) 目 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 工資 制造 費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 5 291 1 250 1 360 1 130 9 031 本月發(fā)生費(fèi)用 45 760 5 400 3 200 2 100 56 460 合 計(jì) 51 051 6 650 4 560 3 230 65 491 產(chǎn)品產(chǎn)量 完工產(chǎn)成品產(chǎn)量 160 160 160 160 —— 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 50 30 30 30 —— 合 計(jì) 210 190