【正文】 這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為 平行結(jié)轉(zhuǎn)分。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱不計(jì)算半成品成本法 161 ▲ 在采用分步法的大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作， 在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可以 不計(jì)算 各步驟所產(chǎn)半成品成本， 也不計(jì)算 各步驟所耗上一步驟的半成品成本 (即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本 )， 只計(jì)算 本步驟所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。 3．適用范圍 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適宜在 半成品 品種 不多 、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本數(shù)據(jù)的情況下采用。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品構(gòu)成和水平的需要，而不必進(jìn)行成本還原。 （ 2）能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 ▲ 因此，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用在管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 二、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算程序 156 1）優(yōu)點(diǎn)： 采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以較直接、正確地提供按 原始成本項(xiàng)目 反映的企業(yè) 產(chǎn)品成本 資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。 一、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)： 155 1）根據(jù)上 一步驟產(chǎn)品成本 明細(xì)賬，以及半成品交庫單和半成品領(lǐng)用單登記自制半成品明細(xì)賬。 ▲ 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照 半成品 的 實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照 半成品 的 計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整 成本差異 。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法只適宜在 半成品 具有獨(dú)立的國(guó)民經(jīng)濟(jì)意義、管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。產(chǎn)成品 400件 成本還原 分 配 率 = 本月產(chǎn)成品耗用 上步 驟半成品成本合計(jì) 本月生產(chǎn)該種半成品成本合計(jì) 152 ? 五．綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的 優(yōu)缺 點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn) ：可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。 ? 甲產(chǎn)品的產(chǎn)量記錄和有關(guān)費(fèi)用資料如下： ? 要求：采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ； ? 進(jìn)行成本還原； 147 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄 一車間 二車間 產(chǎn)成品 月初在產(chǎn)品 100 40 本月投入或上步轉(zhuǎn)入 600 500 本月完工 500 400 400 月末在產(chǎn)品 200 100 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄 單位：件 ◆ 說明：在產(chǎn)品完工程度均為 50％。 原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入 ， 其他費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生 ，各步驟完工的半成品直接交下步驟加工，不通過半成品庫收發(fā)。 所謂成本還原 137 其計(jì)算公式如下 ： 還 原 分配率 = 上步驟完工半成品 各成本 項(xiàng)目的金額 上步驟完工半成品成本合計(jì) 100% 成本還原的具體方法 （ 1）項(xiàng)目比 重還原法 ① 項(xiàng)目比重 還原法 還原分 配率法 138 仍以前例 說明 : 第一步驟 各成本項(xiàng)目 占該步驟半成品成本的比重 : 直接材料 = 8000 100%=% 15000 直接工資 = 2022 100%=% 15000 制造費(fèi)用 = 5000 100%=% 15000 139 其計(jì)算公式如下： 半 成 品 成本還原 = 本月 產(chǎn)成品 耗用 上 步驟半成品 的成本 還 原 分配率 直接材料 13500 %=7200 直接工資 13500 %=1800 制造費(fèi)用 13500 %=4500 將半成品的 綜合成本 進(jìn)行分解 ② 140 ③計(jì)算 還原后的成本 。 ▲ 進(jìn)行成本還原的步驟為： 三．綜合結(jié)轉(zhuǎn)的 成本還原 136 成本還原的方法是從最后步驟起 ,將其耗用 上步驟半成品 的 綜合成本 逐步分解 ,還原為原來的成本項(xiàng)目 就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。 135 ▲ 所謂成本還原，就是從 最后一個(gè)步驟起 ，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成 原材料 、 工資及福利費(fèi) 和 制造費(fèi)用 等 原始成本項(xiàng)目 ，從而求得按 原始成本項(xiàng)目 反映的產(chǎn)成品成本資料。 因此，在管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成時(shí)，還應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。格式如下： 摘要 產(chǎn)量 （件） 半成品 直接工資 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 計(jì)劃成本 成本差異 實(shí)際成本 129 按 計(jì)劃 成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)有關(guān)的計(jì)算公式如下： 某步耗用半成 品計(jì)劃成本 = 半成品計(jì)劃 單位成本 耗用數(shù)量 半成品成 本差異率 月初結(jié)存半成 品成本差異額 本月 收入 半成 品成本差異額 + = 月初結(jié)存 半成品計(jì)劃成本 本月收入 半成品計(jì)劃成本 100% + 130 發(fā)出半成品成本差異 = 發(fā)出半成品 計(jì)劃成本 半成品成 本差異率 發(fā)出半成品 實(shí)際成本 = 發(fā)出半成品計(jì)劃成本 177。 126 半成品成本按 計(jì)劃 成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 各步驟耗用半成品均按計(jì)劃單位成本計(jì)算 與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)“半成品明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”的格式不同 主要表現(xiàn)在以下幾方面 : 127 (1)“自制半成品明細(xì)賬”應(yīng)設(shè)置半成品實(shí)際成本、計(jì)劃成本、差異額、差異率等專欄，以便將發(fā)出半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 125 3）優(yōu)點(diǎn) ▲ 與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有明顯的兩個(gè)主要優(yōu)點(diǎn)： ▲ 其一，可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。 1）采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法， 半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在 半成品 實(shí)際成本 計(jì)算出來后， 再 計(jì)算半成品差異額 和 差異率 ，調(diào)整領(lǐng)用半成品計(jì)劃成本。 121 2022/2/4 月份 月初余額 本月增加 合 計(jì) 本月減少 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 單位成本 數(shù)量 實(shí)際成本 1 20 3010 100 14630 120 17640 147 105 15435 2 15 2205 自制半成品明細(xì)賬 甲半成品 單位 :元 加權(quán)平均單位成本 =(3010+14630)/(20+100)=147(元 ) 本月減少 =105 147=15435(元） 122 2022/2/4 第六章 摘要 產(chǎn)量 半成品 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 月初在產(chǎn)品(定額成本 ) 5980 1345 2805 10130 本月費(fèi)用 15435 2800 5925 24160 合計(jì) 21415 4145 8730 34290 完工轉(zhuǎn)出 產(chǎn)成品 100 15335 2900 6015 24250 單位成本 29 月末在產(chǎn)品(定額成本 ) 6080 1245 2715 10040 第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬 第二車間 :甲產(chǎn)成品 單位 :元 123 2022/2/4 根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品單，編制會(huì)計(jì)分錄 借： 基本生產(chǎn)成本 第二車間甲半成品 15435 貸： 自制半成品 甲半成品 15435 根據(jù)第二車間轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)成品，編制會(huì)計(jì)分錄 借： 庫存商品 甲產(chǎn)品 24250 貸： 基本生產(chǎn)成本 第二車間甲半成品 24250 124 二． 半成品 按 計(jì)劃成本 綜合結(jié)轉(zhuǎn) 2）特點(diǎn)： 自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本，以及成本差異額和成本差異率。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均 按定額成本 計(jì)價(jià)。由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 及 后進(jìn)先出法 等方法。 112 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 ? 講授內(nèi)容： ? 按 實(shí)際成本 綜合結(jié)轉(zhuǎn) ? 按 計(jì)劃成本 綜合結(jié)轉(zhuǎn) ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 成本還原 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 應(yīng)用舉例 ? 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的 優(yōu)缺點(diǎn) 113 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指上一生產(chǎn)步驟的半成品 成本 轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料” 綜合項(xiàng)目 記入下一生產(chǎn)步驟 成本計(jì)算單 的方法。 四、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 ▲ 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以 “ 原材料 ” 、 “ 直接材料 ” 或?qū)ＴO(shè)的 “ 半成品 ” 項(xiàng)目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。 110 如下圖所示 （ 各步驟在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品 ） 第一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬 半成品成本 在產(chǎn)品成本 第二步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)賬 半成品成本 在產(chǎn)品成本 最后步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)賬 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本 2. 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 的特點(diǎn)及核算程序 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細(xì)賬中的反映方式不同，又分為 綜合結(jié)轉(zhuǎn) 和 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 分步法。 ▲ 綜上可知，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是 品種法的多次連續(xù)應(yīng)用 。如果半成品完工后，要通過半成品庫收發(fā)，則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄：在驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，在下一步驟領(lǐng)用時(shí)，再編制相反的會(huì)計(jì)分錄。 它適 用于 107 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn) 分步法 的計(jì)算程序 ▲ 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)。 106 半成品 可對(duì)外銷售 或雖 不對(duì)外銷售 但需進(jìn)行比較考核的企業(yè) 。 ▲ 綜上所述，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法。 105 3．有的半成品雖然不一定外售，但要進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比，因而也要計(jì)算這種半成品的成本。 2．有些企業(yè)生產(chǎn)的半成品不完全為企業(yè)自用，還經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。在這類生產(chǎn)中，從原料投入到產(chǎn)品制成，中間要經(jīng)過 若干生產(chǎn)步驟 的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。 ▲ 理解逐步結(jié)轉(zhuǎn)（不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)，還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)）分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。 ▲ 掌握兩種綜合結(jié)轉(zhuǎn)的具體方法； ▲ 掌握按 計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 所用賬表的特點(diǎn)，以及 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件； ▲ 掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下 成本還原的分配年計(jì)算公式 和 產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表的編制方法 。 最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算建立在 前面各生產(chǎn)步驟 成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上。 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。 ▲ 由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和成本管理對(duì)各步驟成本資料的要求不同（即要不要計(jì)算半成品成本），分步法可分為 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 和 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 。 ▲ 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法 。 94 ▲ 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便 逐步計(jì)算各步驟 的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。 93 三、分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的一般程序 ▲ 在分步法下，最終完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是建立在每一個(gè) 加工部門 或 加工步驟 產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)上。 因此 ,在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí) ,需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單 ,來歸集生產(chǎn)費(fèi)用 ,計(jì)算產(chǎn)品成本。與 會(huì)計(jì)報(bào)告期一致 ,和生產(chǎn)周期不一致 。 各步驟之間需進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。 分步