【正文】 [例 6]某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面價(jià)值為 60000元，已提折舊 8000元。該房屋投保，由保險(xiǎn)公司賠償 320220元。會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 —固定資產(chǎn)捐贈(zèng)支出 25000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000 累計(jì)折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) 45000 （ 5）固定資產(chǎn)的非正常清理 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)若有因火災(zāi)、自然災(zāi)害、地震或法庭判決等原因而進(jìn)入非正常清理時(shí)所取得的保險(xiǎn)及其他賠款收入與固定資產(chǎn)帳面凈值及所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)榫栀?zèng)資產(chǎn)的賬面凈值與公允價(jià)值往往不同，若按公允價(jià)值的話，公允價(jià)值與賬面凈值的差額就會(huì)形成利得或損失，這有違于捐贈(zèng)的本意。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 52022 累計(jì)折舊 20220 貸：固定資產(chǎn) 70000 資本公積 2022 （ 4）捐贈(zèng) ? 企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)給其他單位時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1000 累計(jì)折舊 14000 貸：固定資產(chǎn) 15000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 200 貸：固定資產(chǎn)清理 200 借：營(yíng)業(yè)外支出 1300 貸：固定資產(chǎn)清理 1300 （ 3）投資轉(zhuǎn)出 ? 企業(yè)有時(shí)也會(huì)用固定資產(chǎn)作為對(duì)其他單位的投資，此時(shí)應(yīng)按合同、協(xié)議約定或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資入賬。若有清理費(fèi)用，會(huì)增加清理損失。若被清理資產(chǎn)尚有殘值，一般會(huì)產(chǎn)生清理損失。 ? 固定資產(chǎn)清理 2500 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2500 ? 固定資產(chǎn)清理 17500 ? 營(yíng)業(yè)外收入 17500 （ 2）報(bào)廢 ? 若一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用到其服務(wù)潛能耗盡，又不便出售時(shí)，應(yīng)予以報(bào)廢。 [例 1] 鷺江公司出售房屋一棟，歷史成本為 100000元，累計(jì)折舊為 70000元，售價(jià)為 50000元，則清理損益為利得 20220元。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別不同情況處理：屬于籌建期間的，沖減開辦費(fèi)；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi)；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 第四，保險(xiǎn)賠償，計(jì)入固定資產(chǎn)清理的貸方。 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用 ，計(jì)入清理的借方。 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 (一 )固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。改變的理由在于：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是否應(yīng)予以資本化，不能只注重后續(xù)支出的形式，還應(yīng)關(guān)注其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，如果這些后續(xù)支出不能提高相關(guān)固定資產(chǎn)原先預(yù)計(jì)的創(chuàng)利能力，則依據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，就不能將其予以資本化，增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。需要注意的是，與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 相比較，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定有所改變。 （ 本例中，由于對(duì)生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出，提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長(zhǎng)了其使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。五、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 ? 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。改良支出一般支出較大，作為資本性支出；改善一般支出較小，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （十一）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn) （十二）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 第三節(jié) 固定資產(chǎn)使用中的支出 一、資本化的后續(xù)支出 ? 企業(yè)通過對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代等；降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。 購買工程物資時(shí)： 工程物資 170000 銀行存款 170000 領(lǐng)用工程物資時(shí)： 在建工程 —倉庫 170000 工程物資 170000 支付職工工資： 在建工程 —倉庫 45000 應(yīng)付職工薪酬 45000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)為工程而發(fā)生的借款利息 在建工程 —倉庫 20220 長(zhǎng)期借款 —利息 20220 工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本： 固定資產(chǎn) —倉庫 235000 在建工程 —倉庫 235000 ? 例 2： 某公司以出包方式建造倉庫一座，預(yù)付工程款 300000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補(bǔ)付工程價(jià)款25000元。 ? 由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出一一非常損失 ”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等） o ? “在建工程 ” 科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。 （ 2）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記 “ 在建工程 ” 科目（待攤支出），貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目（待攤支出） o （ 3）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記 “ 在建工程 ” 科目（ 工程），貸記 “ 在建工程 ” 科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目（ 工程） o ? 在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記 “ 工程物資 ” 科目，貸記 “ 在建工程