【正文】 4． 什么是成本還原 ？ 成本還原的目的是什么 ? 5． 什么是分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ？ 其優(yōu)缺點(diǎn)是什么 ? 6． 什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ？ 其特點(diǎn)是什么 ？ 優(yōu)缺點(diǎn)有哪些 ? ？ 包括的內(nèi)容有那些 ？ 。 思考題 1． 什么是分步法 ？ 其主要特點(diǎn)是什么 ？ 請(qǐng)說明該方法的適用范圍 。 核算過程中無論半成品是否通過倉(cāng)庫(kù)收發(fā)都不需增設(shè)自制半成品總賬和明細(xì)賬 。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ， 按照舉成品成本在下一個(gè)步驟成本計(jì)算單中的反映方式 ， 分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法 。 核算過程中如半成品通過倉(cāng)庫(kù)收發(fā)時(shí) ， 需增設(shè)自制半成品總賬和明細(xì)賬 。 分步法又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 。 此外 ， 還應(yīng)加強(qiáng)各步驟廢品損失的核算和在產(chǎn)品的盤點(diǎn)工作 ， 以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品的報(bào)廢和短缺 、 毀損情況 ， 及時(shí)反映在產(chǎn)品因報(bào)廢和盤虧 、 毀損造成的損失 ， 借以彌補(bǔ)這種分步法由于在產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品實(shí)物脫節(jié)所產(chǎn)生的缺點(diǎn) 。 （ 3） 各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗上一步驟半成品費(fèi)用 ， 因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平 ， 不利于各步驟的成本管理 。 2. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn) （ 1） 不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料 。 年 9月有關(guān)資料如下： （ 1）各車間的產(chǎn)量紀(jì)錄： 原始憑證 （ 1） 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄表 200年 9月 單位：件 項(xiàng)目 鑄造車間 機(jī)加工車間 裝配車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 500 1 000 2 000 本月投入或上步轉(zhuǎn)入數(shù)量 5 500 5 000 5 000 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 5 000 5 000 5 500 月末在產(chǎn)品數(shù)量 1 000 1 000 1 500 （ 2） 200年 9月各車間月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用： 原始憑證 （ 2） 成本費(fèi)用資料 200年 9月 單位：元 摘要 車間名稱 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 鑄造車間 3100000 1625000 1300000 6425000 機(jī)加工 車間 2022000 1500000 3500000 裝配車間 800000 600000 1400000 本月發(fā)生 費(fèi)用 鑄造車間 5000000 2625000 2100000 9725000 機(jī)加工 車間 4000000 3000000 7000000 裝配車間 4202200 3150000 7350000 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 1． 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn) ? （ 1） 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ， 各步驟可以同時(shí)計(jì)算完工產(chǎn)品成本 ， 然后將應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本 ， 而不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 ，從而可以加速成本計(jì)算工作 。原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，各車間直接人工和制造費(fèi)用發(fā)生比較均衡。鑄造車間澆鑄各種鑄件，機(jī)加工車間將各種鑄件經(jīng)車、鉗、銑、刨、磨等工序加工成各種不同的零部件，裝配車間將零部件連同從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的輔料等組裝成整套，合格后交成品庫(kù)或直接發(fā)貨。20 年 8月份 ， 該廠有關(guān) A產(chǎn)品成本計(jì)算資料如下： 摘 要 全廠合計(jì) 月初在產(chǎn)品 4 2 10 16 本月投入 81 80 78 81 本月完工 80 78 75 月末在產(chǎn)品 5 22 完工程度 60％ 75 4 13 一車間 A01 二車間 A02 三車間 A 各步驟成本計(jì)算單如下列各表，要求根據(jù)有關(guān)數(shù) 據(jù)計(jì)算出產(chǎn)品成本，直接填入成本計(jì)算單中。 這里的在產(chǎn)品費(fèi)用 ，是指這三個(gè)部分在產(chǎn)品費(fèi)用 。完工產(chǎn)品：產(chǎn)成品（狹義） 在產(chǎn)品：尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品（廣義） 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算這些費(fèi)用在產(chǎn)成品成本中所占的份額。 ? （ 4） 定期 （ 通常在期末 ） 將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 “ 份額 ” 平行結(jié)轉(zhuǎn) ， 匯總計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本 。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn) ?1． 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn) ? 2． 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) ? （ 1） 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下 ， 各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本 ， 只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 。 因而 ， 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算工作比較復(fù)雜 。 各生產(chǎn)步驟的半成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn) ，如果半成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià) ， 則各步驟不能同時(shí)計(jì)算成本 ， 在加速成本計(jì)算工作方面有一定的局限性 。 （ 3） 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí) ， 由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本 ， 從而能夠全面反映各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟生產(chǎn)費(fèi)用水平 ， 有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理 。 410= 人工 = 上頁(yè) 制造費(fèi)用 = 本月出庫(kù)：數(shù)量 材料 = 400= 42036 人工 = 400 =11260 制造費(fèi)用 = 400= 12692 三車間 成本計(jì)算單 甲產(chǎn)成品 行次 項(xiàng)目 數(shù)量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 1 月初在成品成本： 30 2 前步轉(zhuǎn)來 3000 380 500 3800 3 本步發(fā)生 120 100 220 4 本月發(fā)生費(fèi)用： 5 前步轉(zhuǎn)來 400 42036 11260 12692 65988 6 本步發(fā)生 4000 6000 10000 7 合計(jì)（ 8+9） 45036 15760 19292 80088 8 前步轉(zhuǎn)來（ 2+5） 45036 11640 13192 69868 9 本步發(fā)生（ 3+6） 4120 6100 12200 10 月末在成品成本（ 11+12） 60 9 11 12 本步發(fā)生 13 本月完工產(chǎn)品成本 360 9 2 1 前步轉(zhuǎn)來 （ 1） 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)各生產(chǎn)步驟的半成品及最終的產(chǎn)成品 ， 這就為企業(yè)分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃和產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 ， 為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料 。 13行（月末在產(chǎn)品成本）本步發(fā)生： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工量行?9月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 人工 = %501502505100 ????制造費(fèi)用 = %501502504080 ????自制半成品 B半成品明細(xì)帳 項(xiàng)目 數(shù)量 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初余額 16900 4800 6000 27700 本月入庫(kù) 9 合計(jì) 410 3 6 9 單位成本 本月出庫(kù) 65988 月末余額 10 160 250 42036 11260 12692 400 本月入庫(kù)：二車間（第 10行 ）轉(zhuǎn)來 單位成本：費(fèi)用247。（ 300＋ 120 50%）= 制造費(fèi)用 =300 =5250元 自制半成品 A半成品明細(xì)帳 項(xiàng)目 數(shù)量 材料 人工 制費(fèi) 合計(jì) 月初余 合計(jì) 單位成本 月末余額 200 300 本月入庫(kù) 本月入庫(kù) ：即 第一車間 完工產(chǎn)品 105 360 37800 5796 回二車計(jì)算表 21000 2200 2800 26000 31500 3366 5250 40116 500 52500 5566 8050 66116 140 14700 2254 本月出庫(kù) 單位成本：材料： 52500/500=105 人工： 5566/500= 制造費(fèi)用： 8050/500= 本月出庫(kù) （ 即二車間領(lǐng)用） 材料 105 360=37800元 人工 = 360= 元 制造費(fèi)用 = 360=5796元 二車間 成本計(jì)算單 B半成品 下頁(yè) 行次 項(xiàng)目 數(shù)量 材料 人工 制費(fèi) 合計(jì) 1 月初在成本： 2 前步轉(zhuǎn)來 3 本步發(fā)生 4 本月費(fèi)用： 5 37800 5796 6 本步發(fā)生 4100 100 前步轉(zhuǎn)來：即 A半產(chǎn)品成本 前步轉(zhuǎn)來 360 500