【正文】 Report and Remendations Pursuant to Section 133 of the Emergency Economic Stabilization Act of 2021: Study on MarkToMarket Accounting. [EB/OL]. 。隨后發(fā)布的草稿中，美國財務會計準則委員會收到了很多的來自不同團體的評論，并且最近正在評估后面的步驟。在 2021 年 1 月 8 日，美國財務會計準則委員會發(fā)布了第 157—C 號準則，在第 157 號準則下計量負債。市場參與者已經(jīng)發(fā)表關于收入的辨認，由于當投資者有意圖和能力繼續(xù)制造所有的利息和 主要的款項時，債務人的信用就會下降。工作人員的觀點是，最近關于負債用公允價值計量的指導潛在地導致了市場混亂，并且，在這個地區(qū)，附加的考慮是有保證的。更多的，工作人員推薦美國財務會計準則委員會考慮是否改變美國財務會計準則委員如何使用 VRG，包括，美國財務會計準 則委員會是否應擴展 VRG像特別工作組一樣發(fā)揮作用，專門小組對特殊問題的作用和通過會議提高過程的公開性，在實踐中由 VRG 考慮的質(zhì)疑問題，將會有益于培養(yǎng)一種共同的理解。 以上的問題 如何解決，美國財務會計準則委員會將考慮哪一個問題可以通過回顧第 157 號準則的目標來解決和哪一個問題將通過社會評估來解決，可以注意到美國財務會計準則委員會的 VRG 和國際會計準則委員會的專家咨詢小組，已經(jīng)討論了許多這些項目，并且，在這些問題上，可能會給委員會推薦最近的指導。（ 4）如何估計資產(chǎn)或負債變化的信用風險的影響。（ 2）如何確定一項交易或一組交易時被迫的或是不情愿的。在之前的討論中，工作人員，美國財務會計準則委員會，國際會計準則委員會已經(jīng)采取了多項措施，提供申請保證來減少疑惑，并且在市場中培養(yǎng)公允價值計量的合理申請。 隨著第 157 號準則的發(fā)展，美國財務會計準則委員會開始創(chuàng)造出一項目標 — 基于允許使用公允價值的判斷。（ 4）美國財務會計準則委員會所做的測試是關于用公允價值計量流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的影響，包括是否批準附加的申請和披露指導。（ 2）提高在財務報表中與公允價值影響相關聯(lián)的現(xiàn)有披露和外 在要求。更多的，投資者已經(jīng)認識到，需要通過保護和提高披露，增加與幫助理解公允價值相關的方法。許多投資者指出投資者信心大增，是通過向投資者提供透明的且與他們投資相關的潛在資產(chǎn)的價值，并且去除了那些事實上導致金融不穩(wěn)定性的信息。 基于 美國證券交易委員會 主席所做的分 析（包括從投資者在會議中獲得的觀點，以及通過評論和審議現(xiàn)有的學術(shù)研究），投資者一般發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的公允價值會計準則，特別是當他們將公允價值會計與金融工具聯(lián)系時，對于他們提高了信息質(zhì)量。 值得關注的是，當投資者做決定時，會計準則的作用是提供透明的信息。這些證券未實現(xiàn)的收益和損失并不 反應 在 利潤 表 中 ，除非資產(chǎn) 被 出售或決 定減少。金融機構(gòu)分析這項研究指出，平均接近于 50%的經(jīng)銷商， 20%的銀行， 70%政府贊助企業(yè)和類似實體 ， 3%的保險公司和 1%的信用機構(gòu)的資產(chǎn)是調(diào)到市價會計。更多的，現(xiàn)存的會計制度一般需要調(diào)到市價會計，僅僅是為某些衍生品和財務機構(gòu)持有的以北方工業(yè)大學畢業(yè)論文 28 交換為目的的投資品（這些資產(chǎn)是以交換為目的的）。這些標準受大量預期過程的影響。 2 現(xiàn) 行 的公允價值和 按市值計價 要求不應該被暫停 工作人員不認為暫緩或刪除現(xiàn)存的公允價值和 調(diào)到市價會計 要求是適當?shù)摹８嗟?，披露未來?157 號準則的影響，不會經(jīng)常被提供足夠的細節(jié)去決定是否有不間斷的附加的影響，此類披露，一般只提供影響的程度是必要的。增長了 3%，值得注意的是，工作人員分析指出在某些環(huán)境下，公允價值選擇的出現(xiàn)解釋了擴大使用公允價值計量屬性的原因。 北方工業(yè)大學畢業(yè)論文 27 再有 ， 美國證券交易委員會 主席分析指出第 157 號準則沒有導致公允價值使用的提高，比如， 2021 年（第 157 號準則發(fā)布之前）財務機構(gòu) 研究報告接近于 42%的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中使用公允價值。 沒有第 157 號準則，發(fā)行者將會回到之前存在的發(fā)布標準的實踐中，這些實踐基于美國 一般公認會計原則 對公允價值的大量定義并依賴于這些有限的和相矛盾的可用的指導，使用這些定義。而是為了財務報告，建立了一種公允價值的普通定義，并提供更廣泛的披露，以防有事先存在的準則需要（或某些情況禁止）使用公允價值。然而，當爭論其他 建議 時，工作人員認為 進一步改進 現(xiàn) 行 公允價值的 運用 是必要的。 北方工業(yè)大學畢業(yè)論文 24 主要參考文獻 [1] 謝詩芬 ,戴子禮 .現(xiàn)值和公允價值會計 :21世紀 財務改革的重要前提 [J].財經(jīng)理論與實踐 (雙月刊 ),2021,137:1214. 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[7] 黃世忠 . 次 貸 危 機 引 發(fā) 的 公 允 價 值 論 戰(zhàn) [J]. 財 會 通 訊 在北方工大求學的四年里，感謝會計系各位老師對我的教導和關懷 ,讓我學到了許多知識和做人做事的道理。她那豐富的學術(shù)知識、嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度和勤奮的敬業(yè)精神，永遠是我學習的榜樣。 感謝我敬愛的論文指導老師 —— 李宜老師。 致謝 光陰似箭，大學的學習生涯轉(zhuǎn)瞬即逝。近年來，我國會計準則正在逐步縮小與國際會計準則的差距，金融機構(gòu)及監(jiān)管當局應不斷地從實踐中摸索和總結(jié)經(jīng)驗教訓，及早防備公允價值會計信息的負面影響； 會計界 和會計準則制定者應 不斷完善公允價值的確認標準、計量方法和披露要求，在堅持采用公允價值計量過程中，及時予以完善。 會計的目標之一就是真實反映公司財務信息 ，若將公允價值的計量方式改回以成本計價的方法，將 解決不了金融工具的計量問題，同時也會 使更多會計信息失去意義。公允價值的存在與發(fā)展是歷史的必然 ，我國 新會計準則允許采用公允價值計量，順應了歷史發(fā)展的潮流。 結(jié)論 在全球經(jīng)濟危機的影響下， 引發(fā)了金融界和會計界之間關于 公允價值的激烈討論 。實施包括教育和實地測試在內(nèi)的周密計劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的。 ⑤ 胡筱蓓 .由美國次貨危機所引發(fā)的對公允價值計量的思考 [J].商業(yè)會計 ,2021,1:51. 北方工業(yè)大學畢業(yè)論文 22 提高 我 國 會計 人 員 的 整 體 素 質(zhì)和 業(yè)務水平， 加強會計人員的守法意識和道德教育以及普及公允價值計量觀念和計量的專門技能，在會計實務中，提高會計人員整體的職業(yè)判斷水平，使會計 人員能夠合理估計現(xiàn)金流量、運用現(xiàn)值技術(shù)、確定折現(xiàn)率等，使公允價值會計能在我國更好地發(fā)揮作用。記錄好公允價值計量的依據(jù)和過程 ；三是制定并公布關于規(guī)范使用公允價值的應用指南。企業(yè)加強風險管理，不僅僅是要 綜合考慮活躍市場的各項因素，科學設定估值假設和主要參數(shù) ， 準確計量公允價值 ，還可以通過以下方式提高公允價值 的準確性、 可靠性：一 是合理 控制 公允價值的使用范圍 。風險管理與價格信息緊密相連。通過這種比較，報表的使 用者可以更加深入地了解公司的經(jīng)營狀況，使報表更加真實地反映實際情況，避免造成不必要的恐慌和惡性循環(huán)” ⑤ 。 北方工業(yè)大學畢業(yè)論文 21 ，增加公允價值信息透明度 公允價值的披露必須說明公允價值是通過活躍市場報價確定，還是采用計價技術(shù)估算得出， 增加公允價值計量過程的透明度和公允價值信息披露是必不可少的。同時，該報告還指出，非活躍市場上的報價作為資產(chǎn)或負債的公允價值的可靠性較弱，公允價值需要管理層運用恰當?shù)墓乐的Ｐ陀嬃俊? 規(guī)范公允價值估 計程序，為公允價值計量提供明確指導 當 沒有活躍交易市場的資產(chǎn)、負債信息 時，可以 運用現(xiàn)值技術(shù) 計算出相應的公允價值。 改 善 經(jīng)濟 環(huán) 境 和 加 強 證 券 市場 的 建設 ， 建立成熟、高效的資本市場和金融市場，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格體系，進而使公允價值的取得更為客觀、直接，為公允價值的運用提供良好的市場環(huán)境和充分而有效的市場數(shù)據(jù)支持。因此，不應放棄公允價值的原則，而是要完善公允價值的計量方法。 會計人員運用公允價值的水平有待提高 新準則與國際會計準則趨同后，我國金融工具會計準則很多規(guī)定是復雜的，而且增加了業(yè)務核算的難度，出現(xiàn)了情況相同而會計處理完全相反的現(xiàn)象，大量業(yè)務需要會計人員進行專業(yè)判斷，然而，沒有高素質(zhì)的會計人員，公允價值也很難得到合理估計和很好運用。然而，宏觀經(jīng)濟的波動性、金融工具的復雜性等因素都會對公允價值計量產(chǎn)生重要的影響，使公允價值充滿了不確定性。 公允價值的運用缺乏有效的風險管理 “風險管理是防范金融危機的重要手段，公允價值的確定是風險管理的核心” ④ 。 公允價值信息披露缺乏規(guī)范 在日趨復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，新準則對信息披露的要求更加嚴格，金融工具會計準則要從信息質(zhì)量和信息內(nèi)容兩方面規(guī)范企業(yè)會計信息披露的行為。 公允價值的可靠性受到計量選用模型的影響 對于大多數(shù)資產(chǎn)與負債，由于缺乏相關的市場價格，確定其公允價值需要依賴于模型進行計算，這種方法所得到的 公允價值的可靠性取決于模型的好壞和所使用的參數(shù)值，計算出的結(jié)果會相差很大，并且很難判斷哪種結(jié)果更合理。然而此次爆發(fā)的經(jīng)濟危機，股票、證券、石油、房地產(chǎn)等原有活躍市北方工業(yè)大學畢業(yè)論文 18 場的商品，無不暴跌，且升降不定，市場參與者在恐慌心理下拋售，被迫進行交易，有序的交易市場難以尋覓，這可能導致了公允價值與市場上參考的價格差距非常大，影響了金融機構(gòu)在資本市場中的運轉(zhuǎn) ；基于公允價值計量， 金融資產(chǎn)的價格下降需要確認當期損失，金融機構(gòu)確認巨額的未實現(xiàn)且未涉及現(xiàn)金流量的損失 ， 投資者信心不足， 擔心持有資產(chǎn)市價繼續(xù)下跌 ， 為減少報表虧損 ，“