【正文】 在 2021年注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查時(shí)，檢查人員認(rèn)為今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所公認(rèn)的審計(jì)程序沒有執(zhí)行，如函證，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自己辯解道，底稿中有函證回函（預(yù)審時(shí)形成的）。 41 十二、預(yù)審與終審的銜接 ? [案例 14] ? 今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 2021年 11月 26日完成了對華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)審。 ? ，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？ ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正面指出被審計(jì)單位的不規(guī)范行為及其危害，建議被審計(jì)單位積極采取措施把帳外資產(chǎn)那入賬內(nèi)記錄。 ? —— a為了便宜，沒有取得發(fā)票，一直沒有入賬，但該設(shè)備一直為公司使用。 39 十一、關(guān)于小企業(yè)不規(guī)范的事項(xiàng) ? [案例 13] ? 注冊會(huì)計(jì)師李浩 預(yù)審 華興公司 2021年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)： ? ，均為一員工周陽的名義，華興公司與周陽簽訂了租賃使用協(xié)議，每月支付一定租賃費(fèi)用。 按照公司法或參考外資企業(yè)法的規(guī)定 ， 中外合資企業(yè)儲(chǔ)備發(fā)展基金 （ 相當(dāng)于法定公積金 ） 提取 10%以上；福利基金 （ 相當(dāng)于公積金 ） 提取 5%10%， 如果企業(yè)已按規(guī)定稅前足額繳納各項(xiàng)基金 （ 如勞動(dòng)保險(xiǎn) 、 醫(yī)療保險(xiǎn) 、 工傷保險(xiǎn) 、 住房基金等 ） ， 可考慮不提取福利基金 ， 福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生列支 。 公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí) ， 提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金 。 38 《 中華人民共和國公司法 》 （ 2021年 8月 28日第二次修正本 ） 第一百七十七條 規(guī)定： 公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金 。 “ 三金 ” 計(jì)提比例為多少 ？ 《 中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則 》 （ 2021年 4月 12日修正本 ） 第五十八條規(guī)定 ， 外資企業(yè)依照中國稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤 ， 應(yīng)當(dāng)提取儲(chǔ)備基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ?！?據(jù)此 ， 外商投資企業(yè)不可以不計(jì)提 “三金 ”。 ” 《 中華人民共和國公司法 》 （ 2021年 8月 28日第二次修正本 ） 第一百七十七條 規(guī)定： 股東會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定 ， 在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金 、 法定公益金之前向股東分配利潤的 ， 必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司 。 ? [討論與分析 ] ? ， 是否可以不計(jì)提 “ 三金 ” ？ ? 《 中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法 》 （ 2021年 3月 15日第二次修正本 ） 第八條：合營企業(yè)獲得的毛利潤 ， 按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后 ， 扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金 、 職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 、 企業(yè)發(fā)展基金 ， 凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進(jìn)行分配 。 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解該合資企業(yè)章程規(guī)定：利潤分配時(shí)需首先計(jì)提 “ 三金 ” ， 提取比例由董事會(huì)確定 。 同時(shí) ， 補(bǔ)充簽訂華興公司使用 A公司房產(chǎn)的協(xié)議 。 ， 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理 ？ 34 [案例 11] 注冊會(huì)計(jì)師李浩在 預(yù)審 華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 了解到：華興公司成立時(shí) A公司以一房產(chǎn)投入 ， 華興公司對此的會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) —— 房產(chǎn) 100萬元 （ 評(píng)估價(jià) ） 貸：實(shí)收資本 —— A公司 80萬元 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 20萬元 （ 超投部分 ） 目前，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了 10萬元的折舊。 33 [討論與分析 ] ， 上級(jí)公司 以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗(yàn)資 ？ 不能驗(yàn)資 ， 因?yàn)椋?（ 1） 國家政策允許的 “ 債轉(zhuǎn)股 ” ， 系指國家批準(zhǔn)得國有金融資產(chǎn)管理公司將收購國有商業(yè)銀行而持有的對企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán) ， 實(shí)踐中銀行或金融資產(chǎn)管理公司以外的債權(quán)人經(jīng)與企業(yè) （ 通常為國有企業(yè) ） 協(xié)商 ， 將持有的對企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對企業(yè)投資 ， 取得相應(yīng)股權(quán) 。 資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應(yīng)的，有關(guān)企業(yè)的“資本公積－資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)比照執(zhí)行?！? 累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前 ,公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。 30 [討論與分析 ] ,公司是否可以以資本公積轉(zhuǎn)增資本？ 《 公司法 》 第一百六十七條規(guī)定“公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。于是，注冊會(huì)計(jì)認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。 ，華興公司投入的管材、閥門及其配件應(yīng)當(dāng)如何處理？ 計(jì)入遞延資產(chǎn)，與確認(rèn)收入配比分期確認(rèn)成本費(fèi)用。（ 3）企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)的攤銷期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（ 4）企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露： 1）收取入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。 28 [討論與分析 ] ，華興公司一次性收取的費(fèi)用是否可以一次性確認(rèn)收入？ 財(cái)會(huì) [2021]16號(hào) 《 關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》 規(guī)定：（ 1）企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。 如研發(fā)的項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的 ， 則應(yīng)通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用 。 23 七、關(guān)于專項(xiàng)應(yīng)付款的問題 ? [案例 7] ? 注冊會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司將國家相關(guān)部門專項(xiàng)科技撥款 300萬元委托某大學(xué)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)研究，收到某大學(xué)開來的三聯(lián)收據(jù)，直接作為研發(fā)支出記入當(dāng)期損益。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性 ， 并且損失金額能夠合理估計(jì)的 ， 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失數(shù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ， 并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出 （ 不含訴訟費(fèi) ） 。 （ 2） 如果已判決敗訴 ， 但企業(yè)正在上訴 ， 或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行， 或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額 ，