【正文】 ? ④ 會計師事務所 、 稅務師事務所 、 審計師事務所以及其他中介機構 ， 比照律師事務所執(zhí)行 。 ? ⑤獨資和合伙企業(yè)：終止經(jīng)營的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳 ? （ 3）納稅申報地點 ? 從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可 選擇并固定 在其中一地稅務機關申報納稅； ? 從境外取得所得的，應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關申報納稅。 ? （ 2）納稅期限 ? ①賬薄健全的，取得所得的次月 7日內(nèi)申報并繳納稅款。 ? 例： 某個人取得來源于美國的一項特許權使用費所得折合人民幣 12萬元，以及一項股息所得折合人民幣 8萬元，總計在美國繳納稅款折合人民幣 2萬元； ? 另外，該人還從日本取得一筆股息折合人民幣 10萬元，被日本稅務當局扣繳所得稅 1萬元。 ? 納稅人境外已納稅額指什么 ? 按所得來源國家和地區(qū)的法律，應繳實繳稅額 。 ? ⑦高級專家（ 政府特殊津貼 ）延長離、退休期間的工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。 ? ③外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。 ? ②嚴重自然災害造成重大損失的。 ? ⑦ 按規(guī)定提取 并 繳付 的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征。 ? ③按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。 ? 1關于企業(yè)經(jīng)營者試行 年薪制 后征收個人所得稅問題。 ? （ 2）每月應納稅所得額 ? =8500+1200?=14700(元 ) ? (3)5月至 10月應納個人所得稅 ? =(14700?20%375)?6=15390(元 ) ? (4)4月份應納個人所得稅 ? =(14700?20%375)?(15?30)=(元 ) ? (5)11月份應納個人所得稅 ? =(14700?20%375)?(10?30)=855(元 ) ? (6)該人合計在我國應納個人所得稅 ? =15390++855=(元 ) ? 兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題。 總結如下： ? 境內(nèi)所得 ? 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 ? 90、 183日 非居民 ? ? ? 90天 1年 非居民 ? ? ? 15年 居民 ? ? ? 5年以上 居民 ? ? ? 境外所得 ? 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 ? 90、 183日 非居民 ?（高管要交） ? ? 90天 1年 非居民 ?（高管要交） ? ? 15年 居民 ? ? ? 5年以上 居民 ? ? ? 例： 某外籍個人受聘到中國某公司擔任技術部負責人，任職時間為 1999年 4月 16日至 1999年11月 10日。 ? ****滿 1年 ，指居住 365日，對臨時離境（一次不超過 30日，累計不超過 90日），不扣減在華居住天數(shù)，視同在華居住。實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金 ? A、應對來源于中國的所得，（不分境內(nèi)和境外支付）均應納稅 ? B、應按月申報繳納。也分為境內(nèi)支付和意外支付。注意來源地和支付地不同。 （ 9200－ 800＋稅） 稅率－速扣＝稅 稅率確定看九級超額累進稅率表（ 370頁） 稅率＝ 20％，速扣＝ 375，代入上式 （ 9200－ 800＋稅） 20％－ 375＝稅 稅＝ ? 派遣單位的正確計算為： ? 扣繳稅額 =每月收入 ?適用稅率 速算扣除數(shù) ? =800 ?10%25=55（元） ? （ 3）王先生未向稅務機關申報納稅是錯誤的 ? ①稅務機關責令限期改正 ? 王先生實際應交個人所得稅為 ? 應納稅額 =（ +800) ?20%375=(元 ) ? 申報時應補繳個人所得稅 ? ==105(元 ) ? ② 王先生除補繳稅款外 ,應由稅務機關處于 2000元以下的罰款。其錯誤有以下二個方面： ? ①中方人員不應享受附加扣除費用，只能減除標準費用 800元。派遣單位為王先生申報扣繳的個人所得稅為零，即：應納稅所得額 =800800=0因無所得則不用納稅。 但對可提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。 ? 關于職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題。按月發(fā)放的，并入當月 工資、薪金所得全并后計征個人所得稅。 ? 特定行業(yè) 職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。 ? 如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足 800元的，可將獎金收入減除 當月工資與 800元的差額 后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。例題見教材 P376 ? ，個人按市場價出租居民住房，稅率 10% ? （九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ? 應納稅額 =（收入總額 財產(chǎn)原值 合理費用） 20% ? 例見 P340。見例 P374 ? （六）特許權使用費所得 ? （每次定額 800或者定率 20％扣除）。 ? 【 解釋 】 ? （ 1）補繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加： ? ①補繳的營業(yè)稅 =200000 5%=10000（元） ? ②補繳的城建稅 =10000 7%=700（元） ? ③補繳的教育費附加 =10000 3%=300（元） ? （ 2）補繳企業(yè)所得稅： ? ①利息費用多扣除 =8000060000=20000（元） ? ② 廣告費用多扣除 =500002100000 2%=8000（元） ? ③市容、環(huán)保、衛(wèi)生罰款 30000元不能在稅前扣除 ? ④業(yè)務招待費多扣除 =400002100000 5‰ =29500（元） ? ⑤ 企業(yè)所得稅應納稅所得額 ? =20000010000700300+20000+8000+30000+2950015500=261000（元） ? ⑥應補繳企業(yè)所得稅 =261000 33%=86130（元） ? （ 3）補繳個人所得稅： ? ①個人所得稅應納稅所得額 ? =2100000+200000（ 115500+10000+700+300） 12000008000008613050000+20000800 12 ? =47770（元） ? ②應補繳個人所得稅 =47770 30%4250=10081（元） ? （四）勞務報酬所得 ? ①每次收入不足 4000元的， ? 應納稅額＝（收入－ 800） 20％ ? ② 4000元以上的， ? 應納稅額＝收入（ 1－ 20％） 20％ ? ③ 20000元以上的， ? 應納稅額＝收入（ 1－ 20％） 稅率－速算扣除數(shù) ? ④代付稅款的計算方法： ? A、不含稅收入 ≤ 3360的： ? 應稅所得＝ (不含稅收入－ 800)247。 ? 2002年 4月，地方稅務局對招待所進行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該所在 2001年存在以下問題： ? （ 1） 部分客房收入 200000元未入賬。 ? （三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 。 ? 利息費用扣除限額 = 10 %=（萬元） ? ⑤雇員工資應按當?shù)卣_定的計稅工資標準扣除，超過部分不得扣除。 ? 要求： ? （ 1）正確計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應繳納所得稅。 2020年甲企業(yè)應納稅所得為 2萬元，乙企業(yè)有關經(jīng)營情況如下： ? （ 1）取得貨物銷售收入 180萬元，其他營業(yè)收入 20萬元 ? （ 2）發(fā)生營業(yè)成本 140萬元； ? （ 3）繳納增值稅 42萬元，營業(yè)稅費 ； ? （ 4）發(fā)生管理費用 56萬元，其中支付業(yè)務招待費用 10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費 ； ? （ 5）當年向某單位借入資金 10萬元，支付利息費用 1萬元，同期銀行貸款利息率為 %； ? （ 6）全年已計入成本費用的雇員工資 24萬元（雇員 20人，人均月工資 1000元，當?shù)囟悇諜C關確定，人均月計稅工資標準為 800元）；計提的三項經(jīng)費也已計入成本費用。） ? G、業(yè)務招待費支出范圍：全年銷售（營業(yè)收入） 1500萬元以下 5‰ ，以上部分 3‰ (同企業(yè) ) ? H、不準計提各種準備金 ? I、舉辦兩個或以上的獨資企業(yè)時，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業(yè)分別交納。 ? C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。 ? 對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法 ? 第一種：查賬征稅 （這個需要重點掌握） ? 該辦法生產(chǎn)經(jīng)營所得按照 5級超額累進稅率計算。在掌握一般計算規(guī)定的基礎上，還要掌握計算中的幾個特殊問題，這也是個人所得稅中的重點和難點部分。 ? 個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。 ? （四）應納稅所得額的其他規(guī)定。 P368 ? 財產(chǎn)租賃所得 以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 ? （ 2）應繳個人所得稅為： ? （ 15000+3000） ?（ 120%） ?20%?（ 130%） ? =2020（元） ? ④ 同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應 合并計算 為一次。不能以每天取得的收入為一次。 ? 計算公式： ? 應納稅額 =（每月