【正文】 出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《出口貨物補(bǔ)征稅核定通知書》時(shí)，作如下賬務(wù)處理不再列舉相應(yīng)例題：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本的出口貨物）或以前損益調(diào)整（以前的出口貨物）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整同時(shí)，對(duì)該補(bǔ)征稅的出口貨物，已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入科目的，從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。（1+征收率）征收率 假設(shè)以生產(chǎn)企業(yè)為例,外貿(mào)企業(yè)可比照計(jì)算與處理，某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)2009年8月份外購(gòu)貨物100000元驗(yàn)收入庫(kù)，出口離岸價(jià)為150000元人民幣。（1）補(bǔ)交已退稅款。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）100000 另外，對(duì)于在前期計(jì)算退稅時(shí)，出口額乘以征、退稅之差轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，即：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口商品 32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32000 此分錄不再做轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會(huì)計(jì)分錄與計(jì)算不變。當(dāng)期應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。(1+征收率)征收率生產(chǎn)企業(yè)已計(jì)算免抵退稅的例設(shè)某公司是一家新辦的生產(chǎn)型出口企業(yè)，因在2009年8月份的一筆100萬(wàn)元人民幣（FOB價(jià)）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)收齊單證進(jìn)行退稅申報(bào)，按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡(jiǎn)易征收稅率為3%。6月份結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000(17%16%)=1000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本出口視同內(nèi)銷男士服裝 1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1000（紅字）（3）沖減6月份計(jì)提的出口退稅。該貨物于25日全部報(bào)關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價(jià)格），月底均做了相應(yīng)的賬務(wù)處理。前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000（17%13%）=4680（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷 4680（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4680（紅字）對(duì)于需要沖減的結(jié)轉(zhuǎn)成本，可以在月底時(shí)累計(jì)一同處理，如果經(jīng)計(jì)算對(duì)于當(dāng)月累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負(fù)數(shù)時(shí)，按紅字處理，正數(shù)時(shí)按蘭字處理，累計(jì)數(shù)的來(lái)源可根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報(bào)表》中累計(jì)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。假設(shè)某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)（屬于C類企業(yè)）在2010年4月份，因未在規(guī)定期限內(nèi)收齊前期已申報(bào)退稅的出口貨物報(bào)關(guān)單，當(dāng)期按出口視同內(nèi)銷貨物自行計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。（一）一般貿(mào)易出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算一般貿(mào)易方式下出口視同內(nèi)銷貨物的會(huì)計(jì)核算，是根據(jù)出口企業(yè)類型的不同而劃分為生產(chǎn)與外貿(mào)兩類進(jìn)行處理。因?yàn)閷?duì)于國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”是有本質(zhì)區(qū)別的，如此建議增設(shè)此兩項(xiàng)科目，主要是為了便于大型出口企業(yè)以及出口不予退（免）稅貨物較多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與類別劃分。二是“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷”科目，主要用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)的成本，沖減不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣應(yīng)轉(zhuǎn)出的部分。第五篇：出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法出口貨物視同內(nèi)銷相關(guān)賬務(wù)處理方法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)）文件明確，出口貨物如果發(fā)生下列情況時(shí)，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。（1+征收率）征收率（二）滯納天數(shù)、二、五款視同內(nèi)銷征稅貨物：應(yīng)從貨物出口當(dāng)月的納稅申報(bào)期滿次日起至稅款繳納之日，計(jì)算滯納天數(shù)。六、滯納金的計(jì)算企業(yè)不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)的應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在滯納金的計(jì)算方面，在總局未有規(guī)定前，暫按以下辦法處理：（一）滯納金的計(jì)稅金額生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收滯納金的計(jì)稅金額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)）（1）小規(guī)模納稅人以一般貿(mào)易、進(jìn)料加工等方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表（適用小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”、第10欄“本期應(yīng)納稅額”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在第8欄“出口免稅貨物銷售額”欄用紅字沖減已申報(bào)的“出口免稅貨物銷售額”。若企業(yè)已辦理退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業(yè)，企業(yè)應(yīng)填制《出口已退稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣表》經(jīng)退稅部門加具意見后，作為抵扣依據(jù)，并將表中所列專用發(fā)票復(fù)印加具“此件與原件相符”意見后，加蓋企業(yè)公章。（3）外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）以進(jìn)料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第10欄“開具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在“附表一”第16欄“開具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報(bào)的“免稅貨物銷售額”。（4）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的貨物，稅務(wù)分局應(yīng)設(shè)立專門的檔案管理，將經(jīng)確認(rèn)的“附件1”與“附件2”附在原《關(guān)于出口貨物應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的通知》后歸檔。（2）生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）以進(jìn)料加工方式出口貨物須視同內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一”第10欄“開具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷銷售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在主表第7欄用紅字沖減已申報(bào)的“免抵退辦法出口銷售額”。（三）生產(chǎn)企業(yè)凡有應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)自行向稅務(wù)部門申報(bào)納稅，對(duì)已進(jìn)行免抵退稅申報(bào)的，應(yīng)在同期的免抵退稅申報(bào)時(shí)沖減免抵退稅出口額；外貿(mào)企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)自行向稅務(wù)部門申報(bào)納稅，對(duì)已辦理退稅的，應(yīng)在申報(bào)納稅當(dāng)月向稅源管理二科申報(bào)調(diào)整退稅。，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并比照上述公式換算為應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。②如增值稅專用發(fā)票部分不予退（免）稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅專用發(fā)票復(fù)印件上有簽具意見并加蓋稅收業(yè)務(wù)專用章，并出具的《不予退（免）稅出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表》。2．一般納稅人發(fā)生以進(jìn)料加工復(fù)出口貨物視同內(nèi)銷征稅的情況，必須在納稅申報(bào)的當(dāng)月進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，將貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無(wú)法準(zhǔn)確劃分需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第四條處理，即納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：“電子申報(bào)軟件”的電腦操作方法：將作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的金額錄入到增值稅納稅申報(bào)表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的第17欄“按簡(jiǎn)易辦法征收貨物用”欄次。消費(fèi)稅納稅申報(bào)使用統(tǒng)一的《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，應(yīng)稅消費(fèi)品涉及多個(gè)消費(fèi)稅稅目的，按不同稅目分項(xiàng)目在申報(bào)表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫說(shuō)明可登陸廣州市國(guó)稅網(wǎng)站（）“辦稅指南—下載專區(qū)—業(yè)務(wù)表格—流轉(zhuǎn)稅類—消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”項(xiàng)下下載。操作界面如下：（三）小規(guī)模納稅人出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，對(duì)上門申報(bào)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在2005版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第1欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對(duì)網(wǎng)上申報(bào)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）第3欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。（1+征收率）征收 2 率三、申報(bào)操作（一）一般納稅人以一般貿(mào)易出口貨物視同內(nèi)銷征稅的，在“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱“電子申報(bào)軟件”）增值稅納稅申報(bào)表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第4欄“未開具發(fā)票”銷售收入反映。2．雖在規(guī)定限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》，但不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申報(bào)條件的出口貨物（但已在國(guó)內(nèi)完稅的出口貨物除外）。（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（免）稅，但 1 未能在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日后的首個(gè)申報(bào)期之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下單證的出口貨物（已申請(qǐng)延期申報(bào)并獲批準(zhǔn)的除外）。有關(guān)操作方式如下：一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅。六、外貿(mào)企業(yè)之前未正確填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附表2有關(guān)欄次，購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)在納稅申報(bào)上反映不實(shí)的，應(yīng)在2007年11月30日之前填寫《出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)調(diào)整表》一式三份，同時(shí)附送增值稅發(fā)票認(rèn)證通知書、增值稅納稅申報(bào)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，在2007年12月納稅申報(bào)期結(jié)束之前，由申報(bào)窗口一次性修改CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)。五、各單位負(fù)責(zé)所轄出口企業(yè)（含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物視同內(nèi)銷征稅的征收管理。（五）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口貨物發(fā)生視同內(nèi)銷征稅的情形，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】102號(hào)文件規(guī)定應(yīng)按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”和第9欄“免稅貨物銷售額”數(shù)據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)減主表第7欄“免、抵、退辦法出口貨