【正文】 [3] 武陽(yáng)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（4）。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員科學(xué)認(rèn)識(shí)和分析形勢(shì)的能力、理論和實(shí)際相結(jié)合的能力，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。近年審計(jì)工作中，總是發(fā)現(xiàn)一些部門單位同類問(wèn)題屢查屢犯，原因就是所在部門單位領(lǐng)導(dǎo)抱著僥幸心理，認(rèn)為這是一種“集體行為”，既便查出來(lái)，大不了對(duì)單位進(jìn)行處理處罰，對(duì)個(gè)人往往會(huì)“放一馬”，為什么會(huì)出現(xiàn)如此認(rèn)識(shí)偏差，原因就是問(wèn)責(zé)不夠，尤其是個(gè)人問(wèn)責(zé)制的缺失。推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從“財(cái)務(wù)型”向“績(jī)效型”轉(zhuǎn)變。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的上述問(wèn)題，既有思想認(rèn)識(shí)等主觀方面的原因，也有現(xiàn)實(shí)方面的客觀原因。責(zé)任難界定。先審計(jì)后離任是充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的前提條件。我國(guó)現(xiàn)行的地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，均實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。【關(guān)鍵詞】 干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題 對(duì)策全面推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，及早發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力，從政治上關(guān)心和愛(ài)護(hù)干部，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的深入發(fā)展。評(píng)價(jià)要實(shí)事求是，客觀公正，用語(yǔ)要恰切妥當(dāng)，切忌用定性結(jié)論。第九，醫(yī)院為職工承擔(dān)個(gè)人所得稅180萬(wàn)元。具體列示入院診斷與出院診斷的符合率，切除手術(shù)后10天內(nèi)死亡率，病床使用率，病人陪護(hù)率，院內(nèi)感染率，手術(shù)并發(fā)癥率，門診處方合格率等。審計(jì)組采用按各審計(jì)小組出具審計(jì)工作總結(jié)，并作出評(píng)價(jià)，然后審計(jì)組主審，召集各審計(jì)小組的集體審議會(huì)議，由所分管領(lǐng)導(dǎo)參加，在核實(shí)弄清事實(shí)的前提下，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排隊(duì)分析，實(shí)行有詳有略的分析，對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題評(píng)價(jià)從詳，對(duì)歷史遺留問(wèn)題評(píng)價(jià)從略，在確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)注重當(dāng)時(shí)的客觀實(shí)際及歷史形成原因。第六，審查醫(yī)院的收支管理及其在會(huì)計(jì)核算上存在的錯(cuò)弊，查對(duì)賬面的收支記錄關(guān)注重大收支的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。第三，審查在建工程項(xiàng)目。（7）確定審計(jì)步驟和方法第一，審查材料、醫(yī)療設(shè)備、固定資產(chǎn)。進(jìn)點(diǎn)日，集體聽(tīng)取該院領(lǐng)導(dǎo)的情況介紹后，查閱了所需要的各項(xiàng)資料包括組織架構(gòu)圖，會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理制度各職能部門的崗位職責(zé)和相關(guān)內(nèi)控制度在內(nèi)的審計(jì)基礎(chǔ)資料（5）各審計(jì)小組按各自審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象分別與對(duì)口的職能處室進(jìn)行座談，現(xiàn)場(chǎng)了解內(nèi)控制度測(cè)試的執(zhí)行情況，確定其薄弱環(huán)節(jié)，如貨幣資金管理，憑證制單，審核工作不到位，與合作醫(yī)院的結(jié)算收款，末實(shí)行財(cái)務(wù)一頭結(jié)算，醫(yī)療設(shè)備資產(chǎn)長(zhǎng)期不盤點(diǎn)，基建項(xiàng)目核算長(zhǎng)期不清賬，合同管理不到位，該院與三產(chǎn)實(shí)業(yè)公司末嚴(yán)格實(shí)行收支二條線的核算管理等，各審計(jì)小組在內(nèi)控制度測(cè)試基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)制定具體審計(jì)工作計(jì)劃，并組織實(shí)施。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析以某事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例為例 ：此案例是某醫(yī)院院長(zhǎng)任期三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，現(xiàn)任院長(zhǎng)自2004年4月起任某醫(yī)院院長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)醫(yī)院的各項(xiàng)工作，并分管醫(yī)院院辦、人事、外事接待等工作，現(xiàn)任院長(zhǎng)任職時(shí)前任院長(zhǎng)已由某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了離任審計(jì)，并明確了離接任院長(zhǎng)之間的交接責(zé)任，該院創(chuàng)建于1931年，是國(guó)家衛(wèi)生部所屬集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院，是我國(guó)成立最早的癌癥治療?？漆t(yī)院，開(kāi)辦資金1億7千萬(wàn)元，屬國(guó)家財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位。二是采用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常用方法，進(jìn)行查賬取證，揭露***同志任期某某集團(tuán)公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問(wèn)題。就上市公司而言，危害性最大的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾是利潤(rùn)最大化、所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債；（四）審計(jì)方法任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用是否得當(dāng)，直接影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)踐，常用的審計(jì)技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計(jì)調(diào)查的方法。二 粉飾財(cái)務(wù)狀況。**會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鄭田、江國(guó)慶等注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)某某集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理***任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，所確定的審計(jì)重點(diǎn)是：一是審查***任期某某集團(tuán)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，以確認(rèn)***同志任期的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)責(zé)任。六是任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)。四是任期管理責(zé)任審計(jì)。二是任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處臵情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì) 的事項(xiàng)。直接責(zé)任包括：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。所謂主管責(zé)任是指被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在其工作職責(zé)范圍內(nèi)，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間，對(duì)其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及 有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。當(dāng)前，人們對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來(lái)，是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的新工作和新課題。此外，還可以通過(guò)建立軍工企業(yè)審計(jì)專家?guī)欤诒Ｃ芎桶踩那疤嵯缕赣猛獠繉＜?，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)、力量的不足。健全審計(jì)職業(yè)教育體系，實(shí)施分層次培訓(xùn)。（五）不斷加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。（四）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)成果的綜合利用。目前軍工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多由審計(jì)部門獨(dú)立開(kāi)展，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)面廣、關(guān)聯(lián)度高、比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。二是全面性與重點(diǎn)性的問(wèn)題。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)高低優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)或判斷的依據(jù)和參照系，所以，制定一套體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的保證?？?jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向和審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志。（六）績(jī)效審計(jì)難深化隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化各方面的不斷發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部如何落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高人民生活水平，增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力和構(gòu)建和諧社會(huì)逐步納入了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再局限于單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而必然朝著績(jī)效審計(jì)的模式發(fā)展。要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部功過(guò)是非、應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，沒(méi)有統(tǒng)一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。（三）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心問(wèn)題和審計(jì)結(jié)果的最終體現(xiàn)，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)效果。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往時(shí)間跨度長(zhǎng)、工作量大、時(shí)限緊、要求高、責(zé)任重、風(fēng)險(xiǎn)大，難免出現(xiàn)沒(méi)有查清或漏查等工作質(zhì)量問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在責(zé)任審查，并通過(guò)責(zé)任制約和遏制權(quán)利的擴(kuò)張，它與政治反腐相得益彰，其在反腐敗方面的作用在不斷放大。第一階段是上世紀(jì)八十年代后期到1999年，審計(jì)機(jī)關(guān)以承包經(jīng)營(yíng)兌現(xiàn)公證審計(jì)、廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)為核心，進(jìn)行了多種形式的嘗試和初步探索。作為中國(guó)獨(dú)有的審計(jì)制度，肩負(fù)著健全權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，進(jìn)而推進(jìn)社會(huì)主義民主法制建設(shè)的重任，從上世紀(jì)八十年代后期開(kāi)始，經(jīng)過(guò)了十幾年的探索和發(fā)展，到2010年10月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）的出臺(tái)，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作又進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是對(duì)被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評(píng)價(jià)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的情況在一定范圍內(nèi)予以公開(kāi)，對(duì)于那些嚴(yán)格遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，工作成績(jī)突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對(duì)于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者玩忽職守，給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種警示、教育和制約。四是審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性和針對(duì)性。對(duì)于變化比較頻繁的部門組織，如政府、黨委以及重點(diǎn)部門的領(lǐng)導(dǎo)任期審計(jì)由組織部門來(lái)確定，對(duì)于不經(jīng)常變化的一般部門領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)則由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，遇到特殊情況時(shí)，對(duì)某些被舉報(bào)反映的單位領(lǐng)導(dǎo)人任期審計(jì)則由監(jiān)察和紀(jì)檢部門來(lái)確定。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過(guò)；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計(jì)掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊(duì)伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等各個(gè)部門，由于沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范的保障制度，使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用時(shí)大打折扣。通過(guò)幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作逐步成為強(qiáng)化干部監(jiān)督約束機(jī)制的一項(xiàng)重要舉措。五是審計(jì)方法上存在問(wèn)題。四是審計(jì)內(nèi)容上存在問(wèn)題。當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過(guò)組織嚴(yán)格考核，公示通過(guò)后任命的。但