【正文】 二、免抵退稅申報(一)申報程序生產(chǎn)企業(yè)于每月十二日前向縣市區(qū)征稅機關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理退（免）稅申報。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機關(guān)批準。若出口企業(yè)不能如實反映離岸價，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。生產(chǎn)企業(yè)當期貨物出口并按財務(wù)會計制度規(guī)定確認出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報時應(yīng)就無信息出口額計提銷項稅額。四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當期應(yīng)退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應(yīng)退稅額。一、免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。二、沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議以及其他有關(guān)資料向退稅機關(guān)申請辦理出口退稅登記。小規(guī)模納稅人自營或委托代理出口貨物實行免稅辦法，具體管理辦法另行下達。二、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實行免、抵、退稅管理辦法。如果出口貨物含稅 ,其國際競爭力勢必大大下降,出口收匯將會因此減少,進口用匯也會相應(yīng)減少,由此引起的進出口貿(mào)易的萎縮不僅影響稅源,而且會產(chǎn)生諸多的嚴重問題。所以說 ,只有對出口貨物實行退(免)稅,才能保證本國的貨物在國際市場上具有競爭力 ,從而達到公平競爭 ,促進出口的目的。(二)出口貨物以不含稅的價格進入國際市場 ,是進行公平競爭的必要手段。盡管進口貨物是在國外生產(chǎn)的 ,但它在進口國境內(nèi)消費 ,其間接稅自然應(yīng)由進口國的最終消費者承擔。從稅法的原理進行分析 ,間接稅屬于轉(zhuǎn)嫁稅 ,雖然是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收,但實際上是由最終消費者負擔。不斷完善出口騙稅的相關(guān)法律，加大懲罰力度。為了保證企業(yè)的利益，我國應(yīng)當學習英國的現(xiàn)金經(jīng)驗，對退稅款延期支付的企業(yè)給予一定比例的滯退金作為補償，滯退金的支付也可以加快稅務(wù)部門及時退還稅款。新頒發(fā)的出口退稅政策對于單證的審核更為嚴格，并且放寬了出口退稅申報時間，但是，這就意味著出口退稅的時間也會隨 著相應(yīng)的延長。眾所周知，國家對某些出口產(chǎn)品的鼓勵或限制在政策制定時都會有所體現(xiàn)，對于限制出口的產(chǎn)品不僅不免稅反而還要加收一道出口稅，而對于鼓勵出口的產(chǎn)品，鼓勵出口的程度通過其退稅額就可以體現(xiàn)出來。近幾年我國出口道稅政策的主要調(diào)整是對農(nóng)產(chǎn)品進行免稅，對一些新興出口產(chǎn)業(yè)如電子商務(wù)等實行出口退稅，但是出口退稅率的 變動不太大。（1）改革中央與地方的分擔機制中央在出口退稅當中負擔的比例較大，直接導(dǎo)致企業(yè)不能 及時得到退稅款，因此盡快改革中央與地方的分擔機制至關(guān)重要。例如企業(yè)某期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅金為 100萬元人民幣 ,當期收購出口貨物的進項稅為120萬人民幣 ,貨物出口后這120萬可以從應(yīng)納稅金中抵扣 ,不足抵扣的20萬元憑增值稅發(fā)票和出口報關(guān)單再向稅務(wù)部門申請退稅 ,稅務(wù)部門可先辦理退稅 ,后檢查 ,這就避免了拖欠企業(yè)稅款的問題 ,如經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有利用出口貨物偷稅、騙稅的企業(yè) ,從重經(jīng)濟處罰和法律制裁。自出口企業(yè)免稅購進貨物后 ,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題均與供貨企業(yè)無關(guān) ,一律由出口企業(yè)承擔責任。出口企業(yè)與供貨企業(yè)發(fā)生購銷關(guān)系時 ,出口企業(yè)只需向供貨企業(yè)提供一個有免稅證明批準號碼的購貨函即可 ,供貨企業(yè)憑此函就可以向出口企業(yè)提供免稅貨物 ,并相應(yīng)開具零稅率的增值稅發(fā)票。具體有兩種做法:(1)全額免稅的購買。同時 ,通過對進口產(chǎn)品普遍征收進口環(huán)節(jié)稅 ,可以增加國家的稅收收入 ,緩解出口退稅財力不足的壓力 ,實現(xiàn)以進養(yǎng)出 ,大體自求平衡 ,形成進出口貿(mào)易的良性循環(huán)。當然 ,一下做到這一步是不可能的 ,根據(jù)各類出口企業(yè)的不同特點 ,在實施方式上應(yīng)予區(qū)別 ,分步進行。四、解決對策我國在出口退稅方面問題不斷，出口退稅辦法本身的缺陷已到了非改不可的地步。近幾年來,出口退稅又和稅收收入聯(lián)系起來，使得從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和稅收工作人員更加無所適從，不僅加大了工作量使該項工作進一步復(fù)雜化,而且大大增加了退稅成本。（3）征管手段落后出口退稅部門在審核各種報表和單證的真?zhèn)螘r，大部分依靠的是手工操作或人機結(jié)合方式來進行的。除此之外，申報時還有許多報表。”從原理上講,增值稅具有商品整體稅負與稅率相一致的特征，即設(shè)計稅率17%，說明增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅負擔率為17%,產(chǎn)品出口后按17%的稅率予以退稅，才能實現(xiàn)零稅率，但實際上,增值稅中存在著某些稅收減免、返還、虛抵等優(yōu)惠政策,如校辦、福利企業(yè)的先征后返，初級農(nóng)產(chǎn)品虛擬稅額，有的地區(qū)還存在著諸如變相包稅、核定征收率等變通執(zhí)行稅收政策的情況，因此，很難準確地計算名義稅率與實際稅負的差異，在實際工作中，不可避免地出現(xiàn)了征多退少與征少退多的問題，進而造成稅負不公。(三)地方政策與國家政策存在著差異性，使稅收法規(guī)顯得很不嚴肅 有的地方出于對本地區(qū)利益考慮，利用現(xiàn)行出口退稅有些政策不明確、不規(guī)范、規(guī)定多等特點，擅自制定了一些同國家現(xiàn)行政策相違背的地方性政策,使稅法顯得很不嚴肅。(二)退稅周期長，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，增加了退稅成本出口企業(yè)在辦理退稅時，必須要求單證齊全(包括紙質(zhì)單證和信息）,否則不予退稅。三、我國出口退稅制度存在的問題(一)騙稅嚴重，阻礙了退稅工作的順利進行我國自實行出口退稅政策以來，出口騙稅就屢有發(fā)生，一些國際國內(nèi)不法分子在巨大利益的驅(qū)動下，利用各種手段大肆騙取國家稅款，他們不斷從事“自帶客戶、自帶貨源、自代匯票、自行報關(guān)、不見出口產(chǎn)品、不見供應(yīng)貨主、不見外商”的“四自三不見”和 “買單”業(yè)務(wù)，使國家財政蒙受了巨大損失,形成了1990年以來的兩次騙稅高潮:即1990年在全國出現(xiàn)的以出口高稅率產(chǎn)品為名，實為騙稅的潮流和2000年廣東潮陽普寧地區(qū)發(fā)生的以設(shè)立虛假企業(yè),虛開增值稅專用發(fā)票，專業(yè)分工，集團作案,涉嫌騙取出口退稅42億的驚天大案。共騙取國家出口退稅2100多萬元。2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。一九九四年八屆人大常委會第七次會議通過的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》第三十四條已確定 ,出口退稅是我國一項主要的促進貿(mào)易措施。辦完核銷手續(xù)的出口收匯核銷單。一般情況下，在水單拿來后，3天內(nèi)進行申報，即進入“國際收支系統(tǒng)”，制作、傳輸、向中行申報。外匯管理局核銷去外管局核銷之前需做的事情：首先要進入電子口岸的出口收匯欄，將核銷單號進行企業(yè)交單。（第一次申領(lǐng)需要，第二次僅需寫一份申請書即可）（去外匯管理局申領(lǐng)核銷單的前提是在中國電子口岸先網(wǎng)上申請,申領(lǐng)成功后，去外管局領(lǐng)取紙質(zhì)核銷單。主管稅務(wù)機關(guān)接到區(qū)外企業(yè)的退（免）稅申請后，嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2000］155 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口加工區(qū)耗用水、電、氣準予退稅的通知》（國稅發(fā)［2002］116 號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于蕪湖出口加工區(qū)基建物資出口退稅的批復(fù)》（國稅函［2004］805 號）及其他相關(guān)文件規(guī)定，審核無誤后，辦理退稅。對物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)、區(qū)港聯(lián)動之間的貨物交易、流轉(zhuǎn)，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運入物流中心供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。物流中心外企業(yè)報關(guān)進入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進口手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。（十六）國內(nèi)貨物進入保稅物流中心（B 型試點）退（免）稅國內(nèi)貨物進入蘇州工業(yè)園區(qū)海關(guān)保稅物流中心（B型試點），視同出口，享受出口退稅政策，海關(guān)按規(guī)定簽發(fā)出口退稅報關(guān)單。水、電、氣應(yīng)退稅額按下列公式計算。區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基建物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的，可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行。保稅區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進原材料、零部件等加工成產(chǎn)品出口的，可按保稅區(qū)海關(guān)出具的出境備案清單以及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理免、抵、退稅。（十二）海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品退（免）稅對2002 年5 月1 日以后，國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與規(guī)定的國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)簽署的購銷合同所涉及的規(guī)定的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)晶，在銷售時實行”免、抵、退”稅管理辦法。中國進出口銀行是中國政府指定的對外提供優(yōu)惠貸款的金融機構(gòu)。利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金到受援國興辦合資企業(yè)或合資合作項目，因項目投資帶動國內(nèi)設(shè)備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設(shè)備和機電產(chǎn)品出口的貨物。（九）對外承包工程退稅對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅。修理修配收入以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的加工費和材舉費之和為準，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。二手設(shè)備如是1994 年1 月1 日以前購進的，應(yīng)退稅額按以下公式計算： 應(yīng)退稅額=購貨發(fā)票列明的金額/（1+扣除率）(設(shè)備折余價值/設(shè)備原值)適用退稅率上述公式中的扣除率為購貨時的貨物征稅稅率。（七）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退稅境外帶料加工裝配是指我國企業(yè)以現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內(nèi)設(shè)備、術(shù)、零部件、原材料出口的國際經(jīng)貿(mào)合作方式。中標機電產(chǎn)品的范圍以對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部制定的《機電進出口商品目錄》為準。企業(yè)超過出口合同約定的時間未收匯核銷的，退稅部門對已免抵退稅款一律追回，并通知企業(yè)主管征稅機關(guān)按內(nèi)銷貨物征稅。退稅部門可據(jù)此按照現(xiàn)行出口退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定辦理免抵退稅的審核、審批手續(xù)。計算機軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803）實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。（三）特準退還或免征增值稅和消費稅的貨物對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品；企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。上述生產(chǎn)企業(yè)出口的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，免征消費稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，及執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度、無生產(chǎn)實體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司出口的貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅，并可退還購進出口貨物所支付的進項稅額。保稅物流園區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售貨物、出口貨物及委托加工貨物，其稅收政策及稅收管理辦法比照國稅發(fā)〔2000〕155號文件執(zhí)行。（國稅發(fā)〔2004〕150號）（二十）保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動退（免）稅保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準、由海關(guān)實施封閉管理的特定區(qū)域。對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內(nèi)企業(yè)并運入物流中心供其使用的進口機器、裝卸設(shè)備、管理設(shè)備、檢驗檢測設(shè)備、包裝物料，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅?！拔锪髦行耐馄髽I(yè)”，指外貿(mào)企業(yè)、外商投資企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)憑報關(guān)單出口退稅聯(lián)向主管出口退稅的稅務(wù)部門申請辦理出口退(免)稅手續(xù)。應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的進項金額退稅稅率水、電、氣的退稅率均為13%，如供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。對區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。（國稅發(fā)[2000]165號）（十七）出口加工區(qū)貨物退（免）稅出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準、由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。保稅區(qū)內(nèi)進料加工企業(yè)從境外進口料件，可憑保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“海關(guān)保稅區(qū)進境貨物備案清單”辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等單證。（財稅[2003]46號）“國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)”是指：國內(nèi)實行獨立核算并為增值稅一般納稅人的所有生產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物生產(chǎn)企業(yè)。援外合資合作項目是指在中國政府與受援國政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業(yè)同受援國企業(yè)以合資經(jīng)營、獨資經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作經(jīng)營等方式實施的項目。上述援外企業(yè)必須是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的具有使用上述援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金的企業(yè)。對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關(guān)出口后，向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對外承包工程合同等資料。（財稅(2004)116號）生產(chǎn)企業(yè)承接對外修理修配業(yè)務(wù)計算免、抵、退稅時，修理修配收入以生產(chǎn)企業(yè)開具的出口發(fā)票上的實際收入為準。（國稅發(fā)[1999]76號）（十一）對外承接修理修配業(yè)務(wù)退稅對外承