【正文】 全年差異全部由本年甲、乙兩產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 案例 1 12月份 實(shí)際產(chǎn)量：月初制造費(fèi)用借方余額310元，甲 900件，乙 800件，該月實(shí)際制造費(fèi)用為 6200元 。 一般應(yīng)于年末分配計(jì)入 12月的產(chǎn)品成本。 例：通過(guò) 制造費(fèi)用 明細(xì)賬 可知 本月制造費(fèi)用總額為 44800元 表 313 制造費(fèi)用分配表 項(xiàng)目 工時(shí) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計(jì) 16000 24000 40000 44800 26880 17920 編制憑證 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 17920 —乙產(chǎn)品 26880 貸：制造費(fèi)用 44800 登記產(chǎn)品成本明細(xì)表 由于制造費(fèi)用的構(gòu)成中，包含有相當(dāng)一部分固定費(fèi)用，因而制造費(fèi)用隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動(dòng)的趨勢(shì)并不顯著。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。 制造費(fèi)用 的歸集 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 發(fā)生 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 發(fā)生 制造費(fèi)用 的分配 制造費(fèi)用歸集及分配程序 當(dāng)車(chē)間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。 ２、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用：生產(chǎn)單位房屋建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車(chē)間用的照明、取暖費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間停工損失。 強(qiáng)的觀點(diǎn)：工人為三人都提供了服務(wù)，因此，三人應(yīng)平均分?jǐn)傎M(fèi)用；明的觀點(diǎn)：既然工人的工資是按工作時(shí)間支付，因此，費(fèi)用應(yīng)按工人打掃每人房間的時(shí)間進(jìn)行分配；陽(yáng)的觀點(diǎn)：按各人居住房間的面積分?jǐn)傎M(fèi)用才最為合理。 要求： 用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并作出帳務(wù)處理。 ? 修理車(chē)間單位成本 =（ 3600+800） / ? （ 1200200） = ? 再分別按各受益單位勞務(wù)量進(jìn)行修理費(fèi)用的分配。適用于計(jì)劃單位成本估算比較準(zhǔn)確的企業(yè)。 交互分配法 計(jì)算原理 對(duì)內(nèi)分配率 =各車(chē)間待分配費(fèi)用 /該車(chē)間提 供的 勞務(wù)總量 對(duì)外分配率 =各車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用／該車(chē)間 對(duì)外提供的勞務(wù)總量 其中： 各車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝各車(chē)間待分配費(fèi)用＋其他車(chē)間分進(jìn)的費(fèi)用－分給其他車(chē)間的費(fèi)用 供電車(chē)間8000元 修理車(chē)間 3600元 基本生產(chǎn)車(chē)間 行政部門(mén) 基本生產(chǎn)車(chē)間 行政部門(mén) 4000 32023 4000 760 240 200 資料（基本生產(chǎn)一車(chē)間用電 20230，二車(chē)間為 12023；一車(chē)間用修理 440，二車(chē)間 320） 具體步驟如下 第一、交互分配（對(duì)內(nèi)） ① 交互分配前的單位成本 供電 8000 40000 = 修理 3600 1200 =3 =4000 =800 進(jìn)行交互分配 第二、 對(duì)外分配 =200 3=600 供電車(chē)間耗用修理費(fèi) 修理車(chē)間耗用電費(fèi) 輔助生產(chǎn)車(chē)間以外各受益單位之間進(jìn)行分配 3600+800600=3800（元） 交互分配后的實(shí)際費(fèi) 用 交互分配前的費(fèi) 用 + 交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 供電 修理 8000+600800=7800（元） = 1 需按以下三步驟進(jìn)行 = 供電 = 400004000 = 修理 = 1200 200 交互分配后的單位成本 2 修理車(chē)間用電 供電車(chē)間耗用 7800 3800 二車(chē)間用電 =12023 =2600 廠部管理部門(mén)用電 =780043342600 一車(chē)間耗用修理 =440 =1672 二車(chē)間耗用修理 =320 =1216 廠部管理部門(mén)用水 =380016721216=912 對(duì)外分配 =20230 =4334 3 一車(chē)間用電 按各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位實(shí)際耗用勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 根據(jù) 機(jī)修車(chē)間 和 鍋爐車(chē)間 明細(xì)賬歸集出 機(jī)修車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用 ： 10759元 鍋爐車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用： 實(shí)例分析 : 相互提供勞務(wù)輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)量 受益單位 接受修理（小時(shí)） 用蒸汽量（噸） 輔助生產(chǎn)車(chē)間 機(jī)修 蒸汽 基本生產(chǎn)車(chē)間 一般耗用 行政管理部門(mén)耗用 合 計(jì) 400 1500 500 2400 300 502 2023 2802 機(jī)修車(chē)間 鍋爐車(chē)間 10759 基本生產(chǎn)車(chē)間 行政部門(mén) 基本生產(chǎn)車(chē)間 行政部門(mén) 400 1500 500 2023 502 300 圖示 方 法 直接分配法 一次交互分配法 計(jì)劃成本分配法 代數(shù)分配法 順序分配法 直接分配法 是指不考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給 輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位 的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。只有在車(chē)間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下 核算程序圖（設(shè)制造費(fèi)用） 應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)成本 直接材料 原材料 制造費(fèi)用 直接人工 間接費(fèi)用 銀行存款等 發(fā)生直接材料、直接人工費(fèi)用； 發(fā)生間接材料、間接人工； 結(jié)轉(zhuǎn)輔助車(chē)間的制造費(fèi)用 核算程序圖（不設(shè)制造費(fèi)用） 原材料 輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 直接材料 銀行存款等 直接人工 間接制造費(fèi)用 三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 （一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原理 分配原則 受益原則，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用 步驟 （ 1）計(jì)算各車(chē)間勞務(wù)的單位成本（分配率） （ 2）將生產(chǎn)成本分配到各受益部門(mén) （ 3）作出相應(yīng)的帳務(wù)處理 （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 產(chǎn)品性生產(chǎn) 勞務(wù)性生產(chǎn) 分配程序 如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。如供水、供電、供汽等車(chē)間。 帳務(wù)處理如下 支付動(dòng)力費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款 月底 ，按發(fā)生地點(diǎn)和用途分配計(jì)入不同帳戶(hù) 借：基本生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 貸：應(yīng)付帳款 平時(shí)各月應(yīng)付帳款帳戶(hù)可能會(huì)有余額 . 編制記賬憑證及登賬 編制記賬憑證（表 36）不單設(shè)成本項(xiàng)目 借： 制造 費(fèi)用 12023 輔助生產(chǎn)成本 — 機(jī)修 400 — 鍋爐 1600 管理費(fèi)用 2800 貸：應(yīng)付帳款 16800 登賬 （四） 折舊費(fèi)的核算 P65 核算程序 折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目 按照固定資產(chǎn)的使用部門(mén)歸集 有關(guān)費(fèi)用 而是 計(jì)入 應(yīng)計(jì)折舊額的計(jì)算 本月應(yīng)提 折舊額 = 上月已提 折舊額 + 上月增加 折舊額 上月減少 折舊額 月初固定資產(chǎn)原值 或 = 規(guī)定的折舊率 即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)分別按工資總額的2%和 %計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 上述職工薪酬，應(yīng)按工資總額的一定比例提取，并據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用帳戶(hù)的借方，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 帳戶(hù)。 工人 級(jí)別 小時(shí)工資率 實(shí)際工時(shí) 甲 1 （元 /小時(shí) ） 250小時(shí) 乙 4 260 丙 3 6 230 丁 2 5 240 工人 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 分配率 計(jì)件工資 甲 250=1075元 1032元 乙 260=1690 丙 6 230 =1380 丁 5 240 =1200 1152 5345元 分配率： 工資費(fèi)用的分配 分配程序和對(duì)象 工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的車(chē)間、 部門(mén)和用途進(jìn)行歸集與分配 。 應(yīng)付計(jì)件工資 =各種產(chǎn)品定額工時(shí)總額 小時(shí)工資率 上例各產(chǎn)品定額工時(shí)總額 =（ 2104） 30/60+130 1=233（小時(shí)） 應(yīng)付計(jì)件工資 =233 10=2330（元） (2)集體計(jì)件工資的計(jì)算 ? 集體計(jì)件工資 是根據(jù)某一集體完成工作量的多少和計(jì)件單價(jià)計(jì)算，并與集體進(jìn)行結(jié)算的工資。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn) A產(chǎn)品料廢 6個(gè)，工廢 4個(gè)； B產(chǎn)品料廢 3個(gè)。 如： A 、 B兩種產(chǎn)品由丙工人加工。 解答 月薪制 30天算 日標(biāo)準(zhǔn)工資： 2100/30=70元 /天 （ 21003 704 70 20%） +42080=2174元 2 .按 日標(biāo)準(zhǔn)工資： 2100/= /天 （ 21003 20%） +42080= 日薪制 30天算（ 17+7） 70+4 70 80%+420 80=2244 17 +2 80%+420 80= 計(jì)件工資按結(jié)算對(duì)象不同分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。 30=80元 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =（ 3153） 80+3 80 90% =2056（元） 按 ： 日工資 =2400247。 日工資的計(jì)算方法 2023/3/17 【 舉例 】 依前例，職工劉紅的月標(biāo)準(zhǔn)工資為 2400元，本月請(qǐng)假 5天（其中有兩天為雙休日），病假 3天（其中有一天節(jié)日）、工齡 7年，病假扣發(fā)工資比例為 10%。這種方法又稱(chēng)為“ 出勤工資累計(jì)法 ” 。 30 =80（元） 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 =24005 803 80 10% =1976 （元） 按月 30天計(jì)算 2023/3/17 月薪制的計(jì)算 【 舉例 】 職工劉紅的月標(biāo)準(zhǔn)工資為 2400元 ， 本月請(qǐng)假 5天（ 其中有兩天為雙休日 ） ，病假 3天 （ 其中有一天節(jié)日 ） 、 工齡 7年 ， 病假扣發(fā)工資比例為 10%。 B、按 （ 36510411） /12 （ 104為全年雙休日， 11為法定節(jié)假日） 要點(diǎn)： 無(wú)論月大月小，每月應(yīng)計(jì)工作日數(shù)均