【正文】 稅會相同規(guī)定屬于職工福利費的內(nèi)容： 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 74 （二）職工福利費的內(nèi)容、稅會差異分析 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 國稅函〔 2023〕3號）規(guī)定第三條職工福利費包括：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 68 《關(guān)于對公司員工報銷手機費征收個入所得稅問題的批復(fù)》京地稅個 [2023]116號 對企、事業(yè)單位未按市財政局京財行 [2023]394號文件規(guī)定實行通訊制度改革，為個人手機（包括無線尋呼機）負擔(dān)通訊費，應(yīng)區(qū)分不同情況征收個人所得稅： 一、單位為個人通訊工具（因公需要）負擔(dān)通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 67 二、關(guān)于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的 職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 《企業(yè)會計準則第 9 9 號 —— 職工薪酬》：職工薪酬包括 短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。 企業(yè)所得稅扣除類稅收政策解析及納稅調(diào)增 64 2023年 1月發(fā)放 2023年 12月計提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 5月發(fā)放 2023年計提的工資；能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年 8月發(fā)放 2023年計提的工資，能否在 2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除？ 2023年度未支付的工資能否作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)？ 1：實際支付問題； 2：工資薪金內(nèi)容稅會差異；錯誤的認識：將職工薪酬作為工資薪級扣除。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù) 61 （五）不征稅收入存在的涉稅風(fēng)險 ： 作為不征稅收入時不符合三個條件 作為不征稅收入，對應(yīng)的支出已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)征 管薄弱環(huán)節(jié) 作為不征稅收入，超過 5年長期掛賬問題 作為不征稅收入的財政補貼，如果會計核算在“遞延收益”科目核算， 分年度納稅調(diào)整存在問題。 會計處理： 2023年 1月 5日實際收到財政撥款，確認政府補助： 借：銀行存款 450萬 貸：遞延收益 450萬 稅務(wù)機關(guān)關(guān)注：（ 1）折舊、攤銷不允許稅前扣除（ 2）是否全部花掉，沒有花掉的第 6年是否計入應(yīng)納稅所得額。 2023年 1月 31日。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （ 1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （ 2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （ 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。調(diào)增應(yīng)納說所得額 70200元。 *按外購的價格一定是給職工發(fā)放福利，發(fā)給外面的企業(yè)和個人按出售時的市場價格。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知國稅發(fā) [2023]31號 第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。 Y公司累計未分配利潤 300萬元，盈余公積 100萬元，分析三種方式股權(quán)處置所得。 清算方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 =分得剩余資產(chǎn) — 確認的股息所得 — 投資成本 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù) 44 （四）撤資減資方式的處置股權(quán)政策解析 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 2023年累計實際發(fā)生成本 295萬元（本年 85萬元），預(yù)計完成合同尚需成本 0萬元，結(jié)算合同價款 90萬元，實際收到價款 130萬元。最初預(yù)計的工程總成本為 250萬元，到 2023年底，由于材料價格上漲等調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本為 300萬元。 企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： （ 1）已完工作的測量； （ 2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； （ 3）發(fā)生成本占總成本的比例。 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。 （二）主營業(yè)務(wù)收入（成本）的會計核算 企業(yè)會計準則第 15號建造合同第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。 第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 合同總收入能夠可靠地計量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量； 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 免租期合同：建議不要簽訂免租期合同，出現(xiàn)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅納稅風(fēng)險，財稅【 2023】 121號免租期也要按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 會計處理：按權(quán)責(zé)發(fā)生制分年度確認收入 10萬元， 企業(yè)所得稅的處理：分期均勻在企業(yè)所得稅前扣除。 （五）風(fēng)險提示： （ 1）如果不是提前一次性收取租金的 ,其他的租金業(yè)務(wù)應(yīng)按應(yīng)付租金日期確認收入，收到租金確認收入，沒有收到租金也要確認收入。 該文件在解決一個問題：租賃期 3年，租金 90萬，如果按條例在應(yīng)付租金日期確認收入 90萬，會計每年確認 30萬，存在提前納稅問題，稅會差異太大，于是出臺國稅函[2023]79號，該文件只適用于跨年度且提前一次性支付，如果是分期支付，前 5年后 5年各支付，該文件沒有做出規(guī)定，所以要正確理解這個文件的應(yīng)用條件。 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù) 27 二、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入稅收政策解析、稅會差異 （一）租金收入包括哪些范圍？ （二）租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間 （三）租金收入的會計處理 （四）租金收入稅會差異案例分析 （五）租金收入的風(fēng)險點提示 企業(yè)所得稅收入稅收政策解析及申報實務(wù) 28 （一）租金收入包括哪些范圍？企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入。 企業(yè)的會計處理： 2023年 12月銷售實現(xiàn)，企業(yè)的會計處理 借：應(yīng)收賬款 35,100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,700,000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 5,100,000 未實現(xiàn)融資收益 300,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2,400,000 貸：存貨 2,400,000 2023年稅收不確認收入，會計上已經(jīng)確認的收入應(yīng)當調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額 270萬元，會計上已經(jīng)確認的成本應(yīng)當調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額 240萬元 ,合計調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率，計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)費用抵減處理。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務(wù)機關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。 第四、所得稅政策更全面地反映在報表體系中 2023年度申報表介紹 19 四、企業(yè)所得稅納稅申報表的設(shè)計原理分析 原理：稅法是設(shè)計納稅申報表的法理依據(jù)。 （將企業(yè)所得稅年度申報分為三種申報方式：正常申報、更正申報、補充申報） 正常申報：申報期內(nèi)，納稅人第一次年度申報為“正常申報”； 更正申報：申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報的為“更正申報” 補充申報：申報期 后 ，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn) 以前年度 申報有誤而更改申報為“補充申報”。 《北京國稅 2023年匯算清繳政策》企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出是指企業(yè)在以前年度已經(jīng)進行會計處理，但因財務(wù)會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定不一致或企業(yè)對政策理解有錯誤造成企業(yè)以前年度未扣除的支出。企業(yè)在以后年度發(fā)現(xiàn)了，會計進行了處理，但是已經(jīng)永遠無法取得合法有效憑證 . 第五種情況：支出在以前年度實際發(fā)生，但企業(yè)當時未取得發(fā)票，但企業(yè)能證明費用已經(jīng)發(fā)生了，因此會計上已經(jīng)做費用處理。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 34號） 第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 2023年度申報表介紹 9 例如 2:未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表 2023年度申報表介紹 10 （三）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出常見問題、政策解析及風(fēng)險管理 什么是以前年度應(yīng)扣未扣支出？ 應(yīng)扣未扣支出，所得稅處理的原則是什么？ 以前年度應(yīng)扣未扣支出，允許企業(yè)所得稅稅前補扣的范圍包括哪些？ 應(yīng)扣未扣支出，實際操作中的五種情況及稅務(wù)處理 應(yīng)扣未扣支出涉稅風(fēng)險管理 2023年度申報表介紹 11 什么是以前年度應(yīng)扣未扣支出？ 以前年度應(yīng)扣未扣支出：是指企業(yè)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定允許在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出。 工商管理變化： 《公司法》修訂，實繳資本制改為認繳資本制，《企業(yè)信息公示制度》，要求企業(yè)信息上網(wǎng)公示，引起稅收一系列連鎖反應(yīng)。 （七）境外所得抵免表 本表反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免具體計算問題。因此，本次修改后的申報表，將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設(shè)計了 15張表格，通過表格的方式進行計算反映，既方便納稅人填報；又便于稅務(wù)機關(guān)納稅評估、分析。 2023年度申報表介紹 4 （二）主表