【正文】 ? 分錄： ? 『正確答案』 ? 借：原材料 —A材料 304 720 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 280 ? 貸：銀行存款 356 000 目錄 ? （ 1），下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)原材料實(shí)際成本的是（ ）。多選題】（ 2023年）下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。計(jì)算題】 A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品 2023年 12月 31日賬面余額為 100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬(wàn)元。計(jì)算題】 2023年 12月 31日，甲公司 A材料的賬面金額為 100 000元。 ? 其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。借記“存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。若已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后全部恢復(fù)，即存貨跌價(jià)的影響因素已經(jīng)消失，要在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額沖減至零為限。 目錄 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) ——存貨》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 ? ：營(yíng)業(yè)外支出 114 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 114 ? ：管理費(fèi)用 114 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 114 ? ：營(yíng)業(yè)外支出 80 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 ? ：管理費(fèi)用 80 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 ? 『正確答案』 A ? 『答案解析』該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是 200＋ 34＝ 234（萬(wàn)元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是 234－ 8－ 112＝ 114（萬(wàn)元）。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L材料 300千克，實(shí)際單位成本為 100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償 20 000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值 2 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 『正確答案』 ? （ 1）批準(zhǔn)處理前 ? 借：原材料 60 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 ? （ 2）批準(zhǔn)處理后 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000 ? 貸：管理費(fèi)用 60 000 目錄 ? （二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理（兩步走） ? ★第一步，企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí) ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：原材料 ? 庫(kù)存商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 第二步，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作會(huì)計(jì)處理 ? 借：原材料（入庫(kù)的殘料價(jià)值） ? 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠償） ? 管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失的部分） ? 營(yíng)業(yè)外支出（屬于非正常損失的部分） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理的區(qū)別。 目錄 1. 存貨盤盈的賬務(wù)處理 2. 存貨盤虧與毀損的賬務(wù)處理 目錄 ? （一）存貨盤盈的賬務(wù)處理（兩步走） ? ★第一步，企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí) ? 借：原材料 /庫(kù)存商品 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? ★第二步，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：管理費(fèi)用 ? 【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別。 由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，形成存貨的盤盈盤虧，造成賬實(shí)不符。 ? ? ? ? ? 『正確答案』 ? 『答案解析』本題考核周轉(zhuǎn)材料。 ? 低值易耗品金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)的低值易耗品也可以單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”賬戶核算。其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。 合同規(guī)定： B公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期則沒(méi)收押金。 ? 領(lǐng)用包裝物時(shí)將其全部賬面價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。按稅法規(guī)定，出租包裝物收取的租金和沒(méi)收預(yù)期未退包裝物的押金應(yīng)交納增值稅。 目錄 、出借的包裝物 出租包裝物是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品，以出租方式有償提供給購(gòu)貨單位暫時(shí)使用的包裝物。該包裝物的材料成本差異率為 3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 『正確答案』 ? 借：生產(chǎn)成本 97 000 ? 材料成本差異 3 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 100 000 目錄 ? ? ★隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用： ? 借：銷售費(fèi)用 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物（計(jì)劃成本） ? 材料成本差異（可能在借方） 目錄 ? 【例題 對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價(jià)值應(yīng)記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 目錄 （ 1） 隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 目錄 包裝物的實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。 （ 3） 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 目錄 商品銷售的核算，一方面要反映商品的銷售收入，即對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為本期的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；另一方面，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，沖減庫(kù)存商品。 （ 2） 為了將商品的售價(jià)調(diào)整為商品的進(jìn)價(jià)，并反映商品的進(jìn)銷差價(jià)，需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，該賬戶一般按商品類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。再用倒擠的方法計(jì)算出已銷商品的進(jìn)價(jià)成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。進(jìn)價(jià)金額和算法的主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。當(dāng)月銷售收入為130萬(wàn)元。 ? ? 『正確答案』 A ? 『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)） /（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）＝（ 20＋ 10） /（ 220＋80）＝ 10% ? 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝ 240 10%＝ 24（萬(wàn)元） ? 本期銷售商品的成本＝ 240－ 24＝ 216（萬(wàn)元） 目錄 ? 【例題 ? 『正確答案』 ? （ 1）商品的進(jìn)銷差價(jià)率＝ [（ 40－ 30）＋（ 360－ 270） ]/（ 40＋ 360）＝ 25% ? （ 2）已銷日用百貨的實(shí)際成本＝ 340（ 1－ 25%）＝ 255（萬(wàn)元） ? （ 3）期末庫(kù)存日用百貨的實(shí)際成本＝ 30＋ 270－ 255＝ 45（萬(wàn)元） 目錄 ? 【例題 該商場(chǎng) 2023年 2月份期初庫(kù)存日用百貨的進(jìn)價(jià)成本 30萬(wàn)元，售價(jià) 40萬(wàn)元，本期購(gòu)入日用百貨的進(jìn)價(jià)成本 270萬(wàn)元，售價(jià) 360萬(wàn)元，本期銷售收入 340萬(wàn)元。 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 42 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42 000 目錄 ? 【★例題 月末對(duì)已銷商品售價(jià)中包含的增值稅銷項(xiàng)稅額調(diào)整如下。 目錄 ? ? 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率 ? 本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) ? 期末結(jié)存商品成本＝期初庫(kù)存商品成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品成本－本期銷售商品成本 目錄 2. 售價(jià)金額核算法下商品購(gòu)進(jìn)的核算 例 題 【例 420】某零售商場(chǎng)從某百貨批發(fā)公司購(gòu)入小商品一批，進(jìn)價(jià)7 000元，售價(jià) 8 500元（不含稅，該零售商場(chǎng)適用的增值稅稅率為17%），進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 190元，含稅售價(jià)為 9 445元。 期末計(jì)算已銷商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，并將按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本。 目錄 ? 售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò) “商品進(jìn)銷差價(jià) ”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。已完成銷售手續(xù)但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。 目錄 【例 417】某企業(yè) 9月初原材料計(jì)劃成本為 200 000元，原材料成本差異額為超支 6 000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為 400 000元，實(shí)際成本為 382 000元，本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本為 500 000元。單選題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本 110萬(wàn)元，計(jì)劃成本 120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 100萬(wàn)元。故答案選 A。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約 20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為 135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為 150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 180萬(wàn)元。該批材料計(jì)劃成本為 4 200元，材料成本差異率為 2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（ ）元。計(jì)算題】承上例，甲公司某月月初結(jié)存 L材料的計(jì)劃成本為 1 000 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)車間 2 000 000 ? —輔助生產(chǎn)車間 600 000 ? 制造費(fèi)用 250 000 ? 管理費(fèi)用 50 000 ? 貸：原材料 —L材料 2 900 000 目錄 ? 企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)有計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò) “材料成本差異 ”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算題】承上①和③中的例題，月末甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料計(jì)劃成本 3 720 000元（即 3 200 000＋ 520 000）。計(jì)算題】甲公司采用商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入 M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 500 000元，增值稅稅額 85 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 520 000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。計(jì)算題】甲公司購(gòu)入 L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 3 000 000元，增值稅稅額 510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 3 200 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 目錄 材料成本差異明細(xì)分類賬用來(lái)反映各類或各種材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異額和差異率，為將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本提供依據(jù)。該明細(xì)分類賬一般采用橫線登記法序時(shí)逐筆登記。 目錄 目錄 1. 原材料明細(xì)分類賬 按計(jì)劃成本核算的原材料明細(xì)賬的設(shè)置與按實(shí)際成本核算的明細(xì)賬設(shè)置基本相同。材料計(jì)劃成本的構(gòu)成內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容相同。 ? 合理?yè)p耗 提高入庫(kù)材料的實(shí)際單價(jià)，不做賬務(wù)處理 ? 供貨單位的責(zé)任事故造成 貨款未付 計(jì)算拒付金額 填寫拒付理由書 ? 貨款已付 填制賠償請(qǐng)求索賠 “應(yīng)收賬款 ” ? 自然災(zāi)害 目錄 ? 補(bǔ)充：貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) ? 【★例題 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：原材料 21 000 ? 貸：在途物資 —F材料 21 000 目錄 ? ③材料已到，發(fā)票賬單未到 ? 【★例題 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 【正確答案】 ? 借：原材料 —C材料 501 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 ? 貸：銀行存款 586 000 目錄 ? ②發(fā)票賬單已到，材料未到 ? 【★例題 （ 2） 貨款已經(jīng)支付（或已開出承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 目錄 （四） 原材料的明細(xì)分類核算 原材料的明細(xì)分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩個(gè)部分。丙公司投入材料占該股份公司 300 000元的股本。 （ 4） 外購(gòu)材料發(fā)生短缺或毀損。采用這種方法要求期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，本期銷售只按零售價(jià)記錄，通過(guò)計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，計(jì)算出期末結(jié)存存貨成本和本期銷售成本。 目錄 ? 【例題 其計(jì)算公式為： 每批存貨發(fā)出的成本＝該批存貨發(fā)出的數(shù)量該批存貨購(gòu)入的實(shí)際單位成本 目錄 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，但工作量較大。 ? （ 2）假定 A公司原材料采用實(shí)際成本核算，發(fā)出材料采用加